Бухгалтерский учет ценных бумаг на предприятии

установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль  предприятий и

организаций". При  определении в целях налогообложения  прибыли от реализации

данных векселей, полученной до 05.08.98, т. е. до введения в  действие

Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2

Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль  предприятий и организаций",

убыток, полученный в виде разницы между ценой  реализации и первоначальной

стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при

исчислении налога на прибыль.

    

     

5. РЕЗЕРВЫ ПОД  ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ 

В соответствии с  п. 45 Приказа Минфина России от 29.07.98 г. № 34н "Положение

по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации" вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на

фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении

бухгалтерского баланса  отражаются на конец отчетного года по рыночной

стоимости, если последняя  ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На

указанную разность производится образование в конце  отчетного года резерва

под обесценение  вложений в ценные бумаги (ЦБ) за счет финансовых результатов

у коммерческой организации  или увеличение расходов у некоммерческой

организации.

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг в своем  Письме от 20.04.99 г. №

АК-02/2043 разъяснила, что при создании резерва под  обесценение вложений в

ценные бумаги рыночная цена определяется в соответствии с  распоряжением ФКЦБ

от 05.10.98 г. № 1087-р.

В бухгалтерском  учете резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги

отражается:

     Дт 91 "Прочие  доходы и расходы"

     Кт 59 "Резервы  под обесценение вложений в  ценные бумаги".

При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым  ранее был создан

резерв, в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

     Дт 59 "Резервы  под обесценение вложений в  ценные бумаги",

     Кт 91 "Прочие  доходы и расходы".

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии  они продолжают

числиться в бухгалтерском  учете у организации-владельца  с указанием в

аналитическом учете  реквизитов депозитария, которому они  переданы на

хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается

записью:

     Дт 91 "Прочие  доходы и расходы"

     Кт 76, 51, 50.

    

6. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА  ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ

БУМАГ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ  УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ 

Внутренний учет профессионального участника рынка  ценных бумаг может

осуществляться работником компании, самостоятельным подразделением или может

быть поручен иному  профессиональному участнику рынка  ценных бумаг. При этом

ответственность перед  регулирующими организациями за точность, полноту,

адекватность и  своевременность ведения регистров  внутреннего учета полностью

возлагается на профессионального  участника рынка ценных бумаг.

    

6.1 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ  ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ 

При отражении в  бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг так

же, как и у предприятий, не являющихся профессиональными участниками  РЦБ,

используются счет 58 "Финансовые вложения".

Под фактическими затратами  на приобретение ценных бумаг у профессиональных

участников РЦБ  в соответствии с п. 23 Положения  по ведению бухгалтерского

учета и п. 3.2 Правил понимаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и  иным лицам за

информационные и  консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных

бумаг;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием

которых приобретены  ценные бумаги;

• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на

приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

• иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг

     Пример. В сентябре 2000 года предприятия  приобрело 50 акций

акционерного общества по цене 1000 руб. за акцию на общую  сумму 50000 руб.

Указанные акции  приобретены с целью дальнейшей перепродажи. В бухгалтерском

учете данные операции должны быть отражены следующим образом:

     Дт 58 Km 76 – 50000 руб. (50 шт. ´ 1000 руб.) — приобретены  акции для

дальнейшей перепродажи,

     Дт 76 Km 51 – 30000 руб. — оплачено продавцу  за приобретенные акции.

    

6.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ  В ИЗДЕРЖКИ 

Затраты, связанные  с деятельностью профессиональных участников рынка ценных

бумаг и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные

расходы" и по окончании  каждого месяца списываются в  дебет счета 90

.

Поскольку для профессиональных участников РЦБ не утверждено отдельного

Положения, которое  бы учитывало особенности их деятельности, то им следует

руководствоваться Положением о составе затрат.

В п. 3.2 Правил указано, что наряду с затратами, учитываемыми в соответствии

с требованиями Положения  о составе затрат, в состав затрат, связанных с

деятельностью профучастников, включаются:

• комиссионные и  вознаграждения посредникам, возникающие  при покупке и

продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения  дохода от реализации, а

также вознаграждения посредникам и агентам при  размещении акций, выпущенных

инвестиционными фондами;

• проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг;

• стоимость услуг  регистратора и депозитария, связанных  с обслуживанием

ценных бумаг, приобретенных  с целью получения дохода от реализации;

• стоимость услуг  по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных

профучастниками.

Следует обратить внимание, что Правила распространяются только на отражение

операций с ценными  бумагами в бухгалтерском учете. Согласно Письму

Госналогслужбы России от 16.02.98 г. № 05-02-11/52 до принятия Положения  об

особенностях состава  затрат и формировании финансовых результатов

профессиональных  участников рынка ценных бумаг п. 3 Постановления ФКЦБ России

№ 40 в целях налогообложения  руководствоваться нельзя (с 1 января 2002 г.

порядок сформирован  в соответствии со ст. 299 НК РФ).

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии  они продолжают

числиться в бухгалтерском  учете у организации-владельца  с указанием в

аналитическом учете  реквизитов депозитария, которому они  переданы на

хранение.

Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета

91 "Прочие доходы  и расходы".

     Дт 91 Кт 76 — начислены услуги депозитария;

     Дт 76 Кт 51 — перечислено за услуги  депозитария.

    

6.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ  ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ 

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с

целью получения  инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91

"Прочие доходы  и расходы", а выручка от  реализации ценных бумаг,

приобретенных для  перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи".

Списание с баланса  реализуемых ценных бумаг производится по одному из

методов, закрепленному  в учетной политике. -

Методы оценки списания:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости  первых по времени закупок (ФИФО);

• по себестоимости  последних по времени закупок (ЛИФО).

Примеры использования  каждого метода оценки подробно приведены  в приложении к

Правилам.

Профессиональные  участники рынка ценных бумаг, которые  производят переоценку

вложений в ценные бумаги, используют только метод средней  себестоимости. В

течение отчетного  года используется один метод оценки, и он должен быть

закреплен в приказе  об учетной политике.

     Пример. Профессиональным участником рынка  ценных бумаг

приобретены акции  с целью получения дохода и  количестве 100 шт. по цене 1000

руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для  перепродажи в количестве 300

шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке  акций,

предназначенных для  перепродажи, предприятие воспользовалось  услугами

посредника, стоимость  которых составила 30000 руб. (в том  числе НДС – 5000

руб.). Стоимость услуг  депозитария, связанных с обслуживанием  ценных бумаг,

приобретенных для  перепродажи, составила 6000 руб. (в том  числе НДС – 1000

руб.). Допустим, что  впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы

по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100руб. ´ 300

шт.). Выручка для  целей налогообложения определяется по отгрузке.

     В бухгалтерском  учете предприятия следует сделать  проводки:

     Дт 58 Km 76 – 100000 руб. — оприходованы  акции, приобретенные с целью

получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;

     Дт 58 Km 76 – 270 000руб. — оприходованы  акции, приобретенные для

перепродажи, в сумме  фактических затрат по их приобретению;

     Дт 76 Km 51 – 30000 руб. — оплачены услуги  посредника по приобретению акций

для перепродажи;

     Дт 76 Km 51 – 6000руб. — оплачены услуги  депозитария;

     Дт 26 Km 76 – 30000 руб. — услуги посредника  с учетом НДС по приобретению

акций для перепродажи  отнесены на расходы;

     Дт 26 Km 76 – 6000 руб. — услуги депозитария  с учетом НДС по

обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;

     Дт 76 Km 90 – 330000 руб. — отражена выручка  от реализации акций;

     Дт 90 Km 58 – 270000 руб. — списана покупная  стоимость реализованных акций;

     Дт 26 Km 68 – 600 руб. (330000 руб. - 270 000руб.) ´ 1%) — начислен

налог на пользователей  автодорог в бюджет;

     Дт 90 Km 26 – 36600 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 600 руб.) - по

окончании месяца произведено  списание общехозяйственных расходов;

     Дт 90 Km 99 – 23400 руб. (330000 руб. - 270 000руб. - 36 600руб.) — отражен

результат от реализации акций.