Бухгалтерский финансовый учет операций по формированию финансовых результатов организации

 

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), прочих доходов и расходов.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями, отраженными в табл.5.

Таблица 5

Типовые проводки по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки»

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма чистой прибыли отчетного года	99«Прибыли и убытки»	84 Нераспределенная прибыль(непокр.убыток)
2	Отражена сумма убытка, полученного в отчетном году	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	99 «Прибыли и убытки»

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет и отчетность  по формированию и использованию  чистой прибыли (убытка)

Транспортно-экспедиторская компания Газпромтранс — это ведущая российская компания, обладающая рядом характеристик, присущих компаниям мирового уровня. Основной деятельностью компании является оказание полного комплекса транспортно-экспедиторских услуг потребителям жидких углеводородов и других грузов, а также предприятиям системы ПАО «Газпром». ООО «Газпромтранс» оказывает дополнительные услуги по формированию логистических центров перевозок, организации перевозок в прямом и смешанном сообщении, организации перевалки грузов в портах. На сегодняшний день ООО «Газпромтранс» входит в число крупнейших компаний-операторов подвижного состава.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией ООО «Газпромтранс», возглавляемой главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения, договора займа, кредитные договора и договора, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение генерального директора ООО «Газпромтранс».

Бухгалтерий учет в Обществе ведется бухгалтерией, выделенной в отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Разделение учетного труда между сотрудниками бухгалтерии - функциональное.

Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 6.

 Рис.6 - Структура бухгалтерии ООО «Газпромтранс»

 

При осуществлении налогового учета ООО «Газпромтранс» руководствуется принципом последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Изменение правил и порядка учета отдельно взятых хозяйственных операций может осуществляться только в случае изменения действующего законодательства или методов учета.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в описании счета «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи:

- услуг финансового лизинга

- услуги финансового посредничества

По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). Указанное решение должно в первую очередь основываться на критерии существенности, определение которого дано в приказе Минфина РФ № 67н [Приказ Минфина №67н от 22 июля 2003г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. От 08.11.2010г.).]: «Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%». К числу таких операций относятся:

- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В случая если вышеперечисленные операции признаются предприятием предметом деятельности, то поступления по таким операциям как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.

Финансовый результат от обычных видов деятельности выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.

Аналитический учет ООО «Газпромтранс» по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

При учете поступлений от оказываемых услуг предприятие также руководствуется пунктом 12 ПБУ 9/99.

На ООО «Газпромтранс» существует два основных направления деятельности: финансовое посредничество и финансовый лизинг. В каждой отрасли учет доходов и финансовых результатов разный, так как в первом случае сумма поступлений определена заранее и редко пересматривается. Во втором случае (оказание ремонтных и строительных услуг) сумма поступлений чаще всего меняется, заработная плата рассчитывается обособленно, кроме зарплат наемных рабочих и премиального фонда, в состав доходов входит услуга за приобретение стройматериалов. Рассмотрим каждый из этих видов поступлений отдельно.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования ООО «Газпромтранс» финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Рис.3 Порядок учета постоянных расходов и прибыли от услуг ООО «Газпромтранс»

Рассмотрим порядок отражения расходов от услуг на счетах бухгалтерского учета ООО «Газпромтранс». Предприятие выполнило ряд договоров по проектированию и строительству. В июне 2013г. валовый доход составил 218 543 рубля. Постоянные расходы составили (таблица 6):

 

Таблица 6

Постоянные расходы ООО «Газпромтранс» за июнь 2014г.

Вид расхода	Сумма, руб.
Зарплата управленческого персонала, руб.	72500
Повременная зарплата основных рабочих, занятых в строительстве (мастера, бригадиры, прорабы), руб.	82 670
Оплата корпоративной сотовой связи, руб.	5 670 включая НДС 18%
Арендная плата, руб.	16 000 НДС не предусмотрен
Расходы по оплате печатных изданий, руб.	1200 включая НДС 10%
Приобретение основных средств, руб.	12 700 включая НДС 18%

 

Из данной таблицы мы видим, что предприятие ведет бухгалтерский учет постоянных расходов и формирует общий финансовый результат по окончанию каждого месяца в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. Учитывая тот факт, что предприятие ведет раздельный учет по каждому объекту в соответствии с ПБУ 2/2008, то при формировании общего отчета все финансовые результаты по каждому объекту складываются вместе по итогу каждого месяца.

 «Расходами» ООО «Газпромтранс» в соответствии с ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Все расходы, полученные ООО «Газпромтранс», подразделяются ПБУ 10/99 на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

Рассмотрим отражение в учете ООО «Газпромтранс» операций по приобретению товаров у поставщиков за август 2014 г.

 

Таблица 7

Учет операций по приобретению ООО «Газпромтранс» товаров за август 2013 г.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена стоимость приобретенных товаров согласно документам поставщиков	41.1	60	848006
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара	19.3	60	129400
Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке товаров на склад	41.1	60	35400
Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией	19.3	60	5400
Произведена оплата поставщику за товар (включая НДС)	60	51	978000
Произведена оплата услуг транспортной организации (включая НДС)	60	51	40800
Предъявлены к вычету суммы НДС	68.1	19.3	134800

 

 

 

Таблица 8

Учет операций по продаже за август 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена продажная стоимость отгруженного товара (включая НДС)	62	90.1	1642700
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товара	90.3	68.1	250006
Списана покупная стоимость проданного товара	90.2	41.1	978000
Списаны расходы на продажу	90.2	44	162100
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров	90.9	99	252000
Получена оплата за проданный товар (включая НДС)	51	62	1642700

 

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также может вестись по регионам продаж и по другим направлениям, необходимым для управления организацией[16].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала предприятия, образовавшегося в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период.

В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

Принятие к учету доходов и расходов предприятия осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В налоговом учете бухгалтер руководствуется Налоговым Кодексом РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.