2 Типовые изменения в балансе

      2.1 Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

    Ежедневно на предприятиях совершается множество  хозяйственных операций, которые  влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степеням влияния на размер и структуру итога баланса все имеющиеся факторы хозяйственной жизни подразделяются на четыре типа.

    Первый  тип хозяйственных  операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50 000 тыс. руб.

    Операция  затронула две статьи актива. Произошла  перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье "Расчётный  счёт" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

    К этому типу можно отнести также  операции по поступлению денежных средств  на расчётный счёт из кассы или  от дебиторов, выдаче денег из кассы  подотчётным лицам, возврату неизрасходованных  сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и другое.

    Таким образом, хозяйственные операции первого  типа вызывают изменения только в  активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

    Первый  тип балансовых изменений можно  записать уравнением

А+Х-Х=П,

где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств  под влиянием хозяйственных операций. 
 

    Второй  тип хозяйственных  операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в сумме 20 000 тыс. руб.

    Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность  поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

    Ко  второму типу относятся также  операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

    Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй  тип балансовых изменений можно  записать уравнением

А = П+Х- X. 

    Третий  тип хозяйственных  операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

    К этому типу можно отнести хозяйственные  операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другое. Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 5000 тыс. руб.

    Операции  третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А+Х=П+ X. 

    Четвертый тип хозяйственных  операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 тыс. руб.

    В результате данной операции произошло  уменьшение средств по статье "Расчётный  счёт", и на эту же сумму уменьшилась  задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные  кредиты банков". Таким образом, все  операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций отразим уравнением

    А-Х=П-Х.

Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом: 
 
 

      2.2 Примеры хозяйственных операций

 

    Операция 1. Приобретены товары за наличный расчет 500 рублей.  

 
 

    В результате этой операции произошло  увеличение только в одном активном счёте (запись в дебете) и одновременно – уменьшение в другом активном счёте (запись в кредите). 

    Операция 2. Отчислено из прибыли в резервный фонд  100 рублей.  

 

    Изменения произошли в двух пассивных счетах. В одном произошло уменьшение (запись в дебете), во втором – увеличение (запись в кредите). 

    Операция 3. По решению собрания учредителей фирмы увеличен размер взносов в уставный капитал – 600 рублей.  

 

    Дебетуют  один счёт, в данном случае активный, поскольку долг за учредителями возрастает, и одновременно кредитуют пассивный счёт, так как параллельно этому на ту же сумму возрастает уставный капитал. 

    Операция 4. Частично погашены кредиты банку – 300 рублей.  

 

    Как видно, повторяется тот же порядок  записей на противоположных сторонах двух счетов. Кредитуется активный счёт, поскольку уменьшаются средства на расчетном счёте, и дебетуется пассивный счёт, который в связи с сокращением задолженности по ссудам тоже уменьшается на ту же величину.

      2.3. Приложение к бухгалтерскому  балансу

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5-с) раскрываются сведения, обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности.

Форма № 5-с подразделяется на следующие  разделы:

- раздел 1 «Движение заемных средств»;

- раздел 2 «Дебиторская и кредиторская  задолженность»;

- раздел 3 «Амортизируемое имущество»;

- раздел 4 «Движение средств финансирования  долгосрочных инвестиций, и финансовых  вложений (кроме средств страховых  резервов)»;

- раздел 5 «Финансовые вложения»;

- раздел 6 «Затраты, произведенные страховой организацией»;

- раздел 7 «Расшифровка отдельных прибылей  и убытков»;

- раздел 8 «Социальные показатели»; 

- раздел 9 «Справка о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых  счетах».

В форме  № 5-с раскрываются следующие данные о:

- наличии  на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода долгосрочных и краткосрочных заемных средств, взятых в виде кредитов, и у других организаций;

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов дебиторской и кредиторской задолженностей, в том числе данных о просроченных задолженностях;

- движении  векселей, выданных и полученных, применяемых при расчетах;

- списании  на финансовый результат дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

- организациях-дебиторах,  имеющих наибольшую задолженность; 

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов нематериальных активов; 

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода арендованных  основных средств; 

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- начисленных  суммах износа по нематериальным  активам, виновным средствам и  малоценным и быстроизнашивающимся  предметов;

- переоценке  основных средств;   

- наличии  собственных и привлеченных средств у страховой организации и их использовании на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений;

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений;

- затратах  организации по их элементам,  произведенных за предыдущий  и отчетный периоды; 

- отдельных  прибылях и убытках, выявленных  в течение отчетного года и  в предыдущем отчетном году, и  включенных в соответствующие  статьи отчета о прибылях и  убытках;

- отдельных  социальных показателях деятельности  организации;