Бухгалтерская профессия в условиях рыночной экономики

  III. УДЕРЖАНИЯ И ОТЧИСЛЕНИЯ ИЗ  ОПЛАТЫ ТРУДА

  Из  оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации  по трудовым соглашениям, договорам  подряда, по совместительству/выполняющих  разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные и удержания  по инициативе организации.

  К числу обязательных удержаний (дебет  счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68), удержания в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69- 
2), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

  К удержаниям по инициативе организации  относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70) за причиненный  материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); допущенный брак 
(кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные подотчет 
(кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-2); за форменную одежду 
(кредит субсчета 73-4).

  Удержанные  суммы в установленные сроки  подлежат перечислению в бюджет 
(дебет счета 68, кредит счета 51); Пенсионный фонд (дебет субсчета 69-2, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).

  1. Удержание подоходного налога

  Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с  Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 года № 1998-1 в редакции Закона РФ от 10 января 1997 года № 10- 
ФЗ, в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" № 35, утвержденной Государственной налоговой службой РФ 29 июня 1995 года, с последующими изменениями и дополнениями. 
Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) подлежит перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

  Объект  налогообложения.

  Объектом  налогообложения является полученный работником в данной организации  с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный  законом минимальный размер оплаты труда, сумму, удержанную в 
Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

  Льготы  по подоходному налогу.

  Перечень  выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника:

  - государственные  пособия по беременности и  родам, на рождение ребенка,  на погребение и другие, предусмотренные  законодательством, за исключением  пособия по временной нетрудоспособности;

  - суммы,  получаемые работниками возмещение  ущерба, причиненного им увечья  либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими  трудовых обязанностей;

  - выходные  пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной  компенсации, выплачиваемой высвобождаемым  работникам при их увольнении  с предприятий в соответствии  с действующим законодательством  о труде;

  - компенсационные  выплаты работникам в пределах  норм, установленных действующим  законодательством и др.

  2. Удержание по исполнительным  листам.

  Организации при удержании алиментов по исполнительным листам руководствуются Временной  инструкцией о порядке удержания  алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания  предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Министерством юстиции  РФ 2 сентября 1993 года.

  Основанием  для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления  граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц  о том, что в соответствии с  решением судов эти лица обязаны  уплачивать алименты.

  Учет  расчетов с юридическими и физическими  лицами по удержаниям в их пользу организации  учитывают на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Рекомендуется к нему открыть  субсчет 76-1 'Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 
70, кредит субсчета 76-1), подлежат перечислению (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. 
Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

  Поступившие в организацию исполнительные документы  для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после  их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном  журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с  ценными бумагами. 
Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

  Удержанные  суммы алиментов бухгалтерия  должна не позднее чем в 3- дневный  срок со дня выплаты заработной платы  выдать взыскателю лично из кассы, или  перевести по почте акцептованным  платежным поручением, или перечислить  на счет взыскателя по вкладам в  отделение Сберегательного банка  на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов  в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

  3. Удержание за причиненный организации  материальный ущерб.

  Материальная  ответственность членов трудового  коллектива за ущерб, причиненный организации  по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.

  Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при  наличии противоправных действий с  их стороны, результатом которых  и явился причиненный ущерб.

  Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный  материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном  пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность  заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера.

  4. Удержание за брак.

  Браком  считается продукция, которая в  силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому  назначению. Если брак исправимый, то сумма  потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением: материалов (кредит счета 10); заработной платы, начисленной за исправление  брака (кредит счета 70); платежей во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 69); суммы  транспортного налога 
(кредит счета 68) и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25). 
Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

  5. Удержание беспроцентных ссуд.

  Беспроцентные ссуды организация выдает членам трудового коллектива на улучшение  жилищных условий или обзаведение  домашним хозяйством. По сложившейся  практике беспроцентная ссуда выдается работнику, проработавшему в данной организации не менее 2 лет: на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого дома, внесение вступительных взносов  в жилищно- строительный кооператив. Работник выдает организации обязательство  о возврате полученной ссуды. Выдается ссуда (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50, 51) за счет фонда потребления (дебет  субсчета 88-'.1 "Фонд потребления образованный", кредит субсчета 88-5.2 "Фонд потребления, использованный на выдачу ссуд членам трудового коллектива") или чистой прибыли организации (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-5.2). По мере погашения  задолженности наличными (дебет  счета 50, кредит субсчета 73-2), безналичными взносами (дебет счета 51) или удержанием из оплаты труда 
(дебет счета 70) восстанавливается фонд потребления (дебет субсчета 88-5.2. кредит субсчета 88-5.1) Остаток по субсчету 73-2 (дебетовый) должен соответствовать остатку по субсчету 88-5.2 (кредитовому) до полного погашения ссуды.

  6. Удержание за форменную одежду.

  Форменная одежда выдается в готовом виде и  предназначена для ношения только на работе. Она должна соответствовать  утвержденному образцу. 
Форменную одежду выдают работникам за полную стоимость с рассрочкой платежа на период ее носки (дебет субсчета 73-4. кредит; субсчета 12-4), со скидкой 
50% ее стоимости или бесплатно. Выданную форменную одежду учитывают непосредственно в бухгалтерии организации в лицевых счетах, открываемых на каждого работника, который имеет право пользования данными предметами. В карточках указывают наименование каждого предмета, входящего в комплект форменной одежды, и дату его выдачи. Погашение стоимости выданной форменной одежды начинается с месяца, следующего за месяцем ее получения. При увольнении работника он должен возвратить форменную одежду либо погасить соответствующую часть ее стоимости.

  7 удержание  своевременно не возмещенных  подотчетными. лицами сумм.

  Наличные  денежные средства выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные  расходы, по приобретению ГСМ, представительские  расходы, на командировки. Наличные выдаются на определенный срок, по истечении  которого подотчетное лицо должно представить  авансовый отчет с приложением  оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил  неиспользованную сумму, то она может  быть удержана по инициативе организации  из заработной платы (дебет счета  70, кредит счета 
71).

  Отчисления  в государственные внебюджетные социальные фонды.

  Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами  учитываются на счете 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" по субсчетам: с Фондом социального страхования (субсчет 69-1); 
Пенсионным фондом (субсчет 69-2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3); Фондом занятости населения (субсчет 69-4).

  Взносы  во внебюджетные государственные фонды (кредит счета 69) начисляют по страховым  тарифам, размеры которых устанавливаются  федеральным законом. В настоящее  время они составляют:

  - в  Фонд социального страхования  - 5,4% к оплате труда, начисленной  по всем основаниям;

  - в  Фонд обязательного медицинского  страхования' 3,6%;

  - в  Фонд занятости населения-1,5% к  оплате труда, начисленной по  всем основаниям, включая договоры  подряда и поручения.

  - в  Пенсионный фонд размер отчислений - 28% по отношению к выплатам, начисленным  работнику по всем основаниям  независимо от источника финансирования.

  Установленные сроки платежей в государственные  внебюджетные социальные фонды:

  - в  Фонд социального страхования  - один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной  платы за истекший месяц;

  - в  Пенсионный фонд - ежемесячно в  сроки получения в учреждении  банка средств на оплату труда  за истекший месяц, но не  позднее 15-го числа месяца, следующего  за месяцем, за который исчислены  взносы;

  - в  Фонд обязательного медицинского  страхования - один раз в месяц  в срок, установленный для получения  заработной платы за истекший  месяц.

  Срок  уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения не установлен.

  IV. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ  С ПЕРСОНАЛОМ

  ПО  ОПЛАТЕ ТРУДА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

  Заработная  плата работникам организаций в  соответствии с законодательством  о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате  за первую половину месяца.