Бухгалтерская отчетность

      Организация учета затрат на производство основана на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года.
• полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работы предприятия
• правильное отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам
• регламентация состава себестоимости произведенной предприятием продукции в течение всей его работы.

      Система производственных счетов вызывает необходимость  рассмотрения последовательности группировки и учета затрат на производство:

1. Отражаются элементы учета затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, амортизация, заработная плата и т.д.)
2. Списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного периода
3. Списываются, или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин (сейчас это довольно редкой случай) и общепроизводственные расходы.
4. Суммируются и распределяются расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов.
5. Определяются потери от брака и включаются в себестоимость произведенной продукции.
6. Определяется себестоимость основного и незавершенного производств и выпущенной продукции [5, с. 448].

      Одним из основных показателей работы предприятия  является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы  отдельных видов продукции, работ  или услуг и всей товарной продукции  называется калькуляцией. Различают  плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

      Плановой  калькуляцией определяют среднюю себестоимость  продукции или выполненных работ  на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода  сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

      Нормативные калькуляции составляют на основе действующих  на начало года, месяца, норм расхода  сырья, материалов и других затрат (текущих  норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года - ниже.

      Отчетные  или фактические калькуляции  составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной  продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

      Калькулирование себестоимости произведенной продукции  осуществляют различными методами. Под  методом калькуляции понимают систему  приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

      На  промышленных предприятиях применяют  нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета  затрат и калькулирования фактической  себестоимости продукции.

      Теперь  более подробно о каждом из перечисленных  методах.

      Нормативный метод. Такой метод учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством.

      Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат учитывают  по текущим нормам, предусмотренным нормативным калькуляциям;    обособленно    ведут   учет    (оперативный)    отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат, в результате видения организационно-технических мероприятий  и  определяют  влияние  этих  изменений  на себестоимость    продукции;     фактическая    себестоимость    продукции определяется   алгебраическим   сложением   суммы   затрат   по   текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменения норм. Ф_С=Н_С+О_Н+И_Н или Ф_С=Н_С-О_Н-И_Н,

где    Ф_с - фактическая себестоимость изделия

      Н_с - нормативная себестоимость изделия

      О_н - отклонения от норм (экономия или перерасход)

      И_н - изменение норм (увеличение и уменьшение)

      При этом фактическую себестоимость  изделия модно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость продукции этих видов определяю способом прямого расчета по выше приведенной формуле [5, с. 243].

      Если  объектом расчета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

      Второй  способ калькулирования фактической  себестоимости является менее трудоемким.

      Применение  нормативного метода учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции требует разработки нормативных калькуляций. На основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управления. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало чем отличается от нормативной себестоимости. На этих предприятиях вместо нормативных можно использовать плановые калькуляции.

      Отклонение  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным  методом.

      Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют по видам продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточных или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

      Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий.

1. На  основе  действующих  норм  и  смет  расходов  составляется предварительная калькуляция по изделиям.
2. В    течение    определенного    периода    (месяца)    нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений.
3. Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от норм учитываются отдельно.
4. Определяются       причины       отклонений       от       нормативной себестоимости.
5. На основе фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

      Эта последовательность приведена здесь для более точной координации действий бухгалтера, хотя она и является вычленением из вышесказанного, но я счел необходимым привести ее здесь для лучшего понимания проблемы этого метода учета с точки зрения бухгалтера.

      С 1 января 2002 года утрачивает силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 №  552.7. Состав затрат, на сумму которых можно уменьшить полученные доходы для исчисления налога на прибыль, определен ст. 252 – 269 Налогового кодекса РФ.

      Под расходами понимаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ), т.е. включается в расходы то, что фактически произведено (газ, теплоэнергия используется сразу) [3, с.120].  

2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ  ЗАТРАТ В ПРОЦЕССЕ  ПРОИЗВОДСТВА ТЕПЛОВОЙ  ЭНЕРГИИ 

2.1. Анализ эффективности  материальных затрат 

      Затраты предприятия на производство продукции  складываются из следующих элементов:

а)  Материальные  затраты  (за  вычетом  стоимости  возвращенных отходов)

б) Затраты  на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды 

г) Амортизация  основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные  и т.п.)

        Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности [7, с.325]. Анализ статей расходов представлен в таблице 2.1.

      Таблица  2.1.

Анализ  статей затрат по теплоэнергии на ООО «Пятигорсктеплосервис»