Бухгалтерская отчетность в России и международной практике

           2.1.1  Актив. Формирование раздела 1 «Внеоборотные активы»

          Внеоборотные активы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

          В составе основных средств  не должны отражаться объекты,  не приносящие организации экономических выгод. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.29 ПБУ 6/01).

          Таким образом, перед составлением  годовой отчетности организации  следует:

– создать  комиссию и выявить постоянно  не используемые объекты основных средств;

– сформировать документы, обосновывающие необходимость  списания постоянно не используемых объектов баланса;

– издать приказы по списанию с баланса  выявленных объектов.

          Чаще всего организации все-таки  может использовать такие объекты:  для продажи, в качестве источника  запасных частей, лома черных  или цветных металлов и иных видов вторичного сырья. Поэтому одновременно с признанием расходов в виде стоимости списываемых объектов основных средств должны быть признаны и доходы в виде поступающих товарно-материальных ценностей (дебет сч.10 «Материалы»). Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, пригодные к использованию в самой организации или к реализации, приходуются по текущей стоимости (п.79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

          Незарегистрированные объекты недвижимости  согласно принципу имущественной  обособленности активы организации  существуют обособленно от активов собственников этой организации и активов других организаций (п.6 ПБУ 1/98). Это означает, что принятие к учету активов осуществляется при условии получения на них права собственности, т.е. после государственной регистрации (п.2 ст.8 ГК РФ).

        Использование объекта означает, что на нем может производиться  продукция, либо он иным образом начинает приносить организации экономические выгоды. Поэтому на основании принципа соответствии доходов и расходов (п.19 ПБУ 10/99) для правильного формирования финансовых результатов, приносящие доходы объекты основных средств должны амортизироваться:

– амортизация  начисляется по объекту, числящемуся  в составе незавершенных капитальных вложений (по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию;

– амортизация  начисляется по объекту, фактически эксплуатируемого и принятого к бухгалтерского учету в качестве основных средств с выделением на отдельные субсчета к счету учета основных средств.

          Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п.5 ПБУ 6/01).

          Для отражения доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском балансе предусмотрена стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности».

          Незавершенное строительство –  это затраты заказчика (застройщика)  по возведению объектов строительства  с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию (п.2 ПБУ 2/94).

          Не признаются расходами организации  авансы, выданные в счет оплаты работ (п.3 ПБУ 10/99). Это правило применимо ко всем видам авансов и предоплат, в том числе и к авансам на работы по капитальному строительству. 

                  2.1.2 Формирование  раздела 2 «Оборотные  активы»

        В этом разделе отражаются  средства организации, используемые  ею, как правило, в течение одного  года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные  ценности,

- дебиторская  задолженность, 

- краткосрочные  финансовые вложения и денежные  средства.

          В подразделе «Запасы» показываются  остатки соответствующих ценностей. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы (п.2 ПБУ 5/01):

- используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные  для продажи (готовая продукция  и товары);

- используемые  для управленческих нужд организации.

          Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо, чтобы активы характеризовались способностью приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. (п.2 ПБУ 19/02).

          По статье «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

          Контроль за состоянием дебиторской  задолженности один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

а) в  течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240 - 246;

б) более  чем через 12 месяцев после отчетной даты — строки 230 - 235.

          По статье «Покупатели и заказчики»  показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

         В подразделе «Краткосрочные  финансовые вложения» отражаются  краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы.

          По статье «Денежные средства»  показывается остаток денежных  средств в кассе. Сумма по  этой статье есть сальдо счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

      2.1.3. Пассив. Формирование  раздела 3 «Капитал  и резервы»

         Пассив баланса - это сумма  обязательств организации. 

         По статье «Уставный капитал»  показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно- правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

- складочный  капитал (хозяйственные товарищества);

- уставный  фонд (государственные и муниципальные  унитарные предприятия);

- паевые  взносы (производственные кооперативы);

- уставный  капитал (все остальные организации).

          По статье «Добавочный капитал» отражаются:

1. Прирост  стоимости внеоборотных активов,  в том числе основных средств,  выявляемый по результатам их  переоценки.

2. Эмиссионный  доход, получаемый акционерным  обществом в виде разницы между  продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).

3. Положительные  курсовые разницы, образующиеся  при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте и др.

          По статье «Резервный капитал»  отражаются остатки резервного  и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

          По статье «Нераспределенная  прибыль отчетного года» показывается  остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовое сальдо, то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года».

          По статье «Непокрытый убыток  отчетного года» записывается убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после списания на этот счет дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение года по строке 475 фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» без составления проводки).

2.1.4 Формирование раздела  4,5 «Долгосрочные  и краткосрочные  обязательства»

        В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по стокам 620 и 630.

           По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

          В краткосрочных обязательствах  подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

          В подразделе «Кредиторская задолженность»  отражаются прочие долги организациям  и физическим лицам. 

     3. Содержание и  структура отчета  о прибылях и  убытках (форма  №2)

          Отчет о прибыли и убытках  должен характеризовать финансовые  результаты деятельности организации за отчетный период.

          В отчете о прибылях и убытках  доходы (ПБУ 9/99 «Доходы организаций») и расходы (ПБУ 10/99 «Расходы организаций») должны показываться с подразделениями на обычные и прочие.

          Суммы доходов, расходов и финансовые  результаты рассчитываются для  отражения в форме № 2 нарастающим  итогом с начала года до  конца отчетного периода.

          Все расходы организации, а  также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

          Составляется Отчет по данным  счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

          Отчет о прибыли и убытках  должен содержать следующие числовые  показатели:⁴

          –Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка). В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. д.