Бухгалтерская отчетность и ее роль в управлении предприятием

     Состав  нематериальных активов и порядок  их амортизации приведены в Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации.

     Нематериальные  активы могут быть получены безвозмездно. приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

     Данные  по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости  нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

     Основные  средства:

     По  данной строке баланса показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

     Незавершенное производство:

     По данной строке баланса показывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные работы.

     Долгосрочные  финансовые вложения:

     При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимости их осуществления

     или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или  специализированных аукционах, котировка  которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82 «Оценочные резервы». Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года.

     В пассиве баланса сумма образованного  резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается, так как она уже «сминусована»  в активе баланса.

     Отчет о прибылях и убытках:

     Наиболее  значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Современный отчет представляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующем звеном между прошлым и нынешнем отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансам и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности – финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которое квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде. [7 c.48]

     Эволюция  отчетной практики показывает, что  формирование информации в отчете о  прибылях и убытках может осуществляться различными способами. В первую очередь представление показателей различается по структуре отчета. Она может быть двухсторонней или последовательной.

     Формирование  показателей отчета о прибылях и  убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.

     Отчет об изменениях капитала.

     Отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году.

     Показатели  отчета сгруппированы по двум разделам:

     - изменения капитала. Здесь отражаются данные об изменениях капитала организации за предыдущий и отчетный период. В составе капитала организации входят уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала.

     - резервы. В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяются на:

     - резервы, образованные в соответствии с законодательством;

     - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

     - оценочные резервы;

     - резервы предстоящих расходов;

     Данные  по каждому виду резервов показываются за предыдущий и  отчетный год.

     В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода.   Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом МФ России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-6пз.

     Отчет о движение денежных средств.

     Деятельность  любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и  развития своей деятельности. Поэтому  перед управлением организации  всегда стоит задача правильного  выбора кредитной политики и определение эффективных направлений движения денежных потоков. «Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости». Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Такую информацию представляет пользователям отчет о движении денежных средств. Эта форма характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств различных направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.[7 c.72]

     Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В разных западных странах ее применение стало осуществляется с середины 70-х годов. В Российской Федерации  указанный отчет введен нормативным  регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

     Отражает  информацию о том, за счет каких средств  организация вела свою деятельность и как их расходовала.

     Состоит из следующих показателей:

     - остаток денежных средств на начало отчетного периода;

     - движение денежных средств по текущей деятельности (средства полученные и направленные). Под текущей деятельность понимается деятельность организации указанная в Уставе.

     - движение денежных средств по инвестиционной деятельности. К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных обязательств и т.п.)

     - движение денежных средств по финансовой деятельности. Финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций.

     Сведения  даются за отчетный и предыдущий период.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

     Содержит  информацию о наличии и движении в отчетном периоде наиболее значимых статей (активов и обязательств) Бухгалтерского баланса организации. Приложение состоит из десяти разделов.

• нематериальные активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• расходы на НИОКР;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• финансовые вложения;
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• расходы по обычным видам деятельности;
• обеспечения;
• государственная помощь;

     Каждый  из перечисленных объектов учета  представлен в виде

     самостоятельной таблицы, горизонтальная структура которой определяется теми показателями, которые подлежат раскрытию.

     Пояснительная записка.

     В состав годовой отчетности включают пояснительную записку. Это установлено  Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

     Пояснительная записка дополняет содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.[14 c.177]

     В пояснительной записке приводятся:

     - информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (сведения об объемах продажи продукции, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.);

     - расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов (более 5% по отношению к общему итогу);

     - основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации.

     - данные о применяемых элементах учетной политики и об изменениях учетной политики на следующий отчетный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году); данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

     - данные об аффинированных лицах (физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта);

     Особое  место в пояснительной записке  должно быть отведено прогнозированию  результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового  состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

     При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в  пояснительной записке возможно отражение или сокращение той  или иной информации. 

2.2 Классификация  бухгалтерской (финансовой) отчетности 

       Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

1. по видам
2. по периодичности составления
3. по степени обобщения отчетных данных
4. по объему сведений включаемых в отчетность

     По  видам отчетность подразделяется на:

     а) бухгалтерскую – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях.

     б) статистическую – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в  ней находят отражение отдельные  показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

     в) оперативную – составляется на основе данных оперативного учета, в ней  отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).

     Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

     По  периодичности составления отчетность подразделяется на:

     а) внутригодовую (промежуточную) – это  отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская  отчетность организации.

     б) годовую – это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

     По  степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

     а) первичную – составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий  субъект

     б) сводную – составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций

     По  объему сведений отчетность подразделяется на:

     а) внутреннюю – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации

     б) внешнюю – характерна для организации  в целом, составляется для внешних пользователей. 

2.3 Качественные  характеристики бухгалтерской отчетности. Сроки представления 

     Целью финансовой отчетности – является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.