Бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение

2. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

2.1. Назначение аудиторского заключения

    Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и МСА 700А, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности».²³

    Согласно  федеральному закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка его бухгалтерского учета законодательству РФ.²⁴

    Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяется федеральными стандартами аудиторской деятельности.

    Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности  этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский отчет и отчетность в Российской Федерации. 

2.2. Виды аудиторских заключений

    В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности»²⁵ по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного, отрицательного либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

      - в безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный  период исходя  из нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

      - в условно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента означает, что, за исключением обстоятельств, указанных в аудиторском заключении, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов клиента на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

      - в отрицательном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов клиента на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

- отказ аудитора от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента означает, что в связи с определенными в аудиторском заключении обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что аудитор не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных соответствующими стандартами форм. 

2.3. Структура аудиторского заключения.

    В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если организация имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудитором исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудитором, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

    Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

    Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

    Вводная часть аудиторского заключения аудиторской фирмы / аудитора, работающего самостоятельно, должна включать:²⁶

    а) название документа в целом –  «Аудиторское заключение»;

    б) юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы / фамилию, имя отчество и стаж работы в качестве аудитора;

    в) номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

    г) номер свидетельства о гос. регистрации  аудиторской фирмы / номер регистрационного свидетельства аудитора;

    д) номер расчетного счета аудиторской  фирмы / номер банковского счета аудитора;

    е) фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в проверке.

      Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора клиенту об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности клиента, а также соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Аналитическая часть должна включать:²⁷

    а) название данной части;

    б) кому адресована аналитическая часть;

    в) наименование клиента;

    г) общие результаты проверки состояния внутреннего контроля клиента;

    д) общие результаты проверки состояния  бухгалтерского учета и отчетности;

    е) общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственной  деятельности.

    Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления клиентом.

    Изложение общих результатов проверки состояния  внутреннего контроля клиента должно включать:²⁸

    а) упоминание об ответственности клиента  за организацию и состояние внутреннего  контроля;

    б) описание целей и характеристика рассмотрения состояния внутреннего  контроля при проведении аудита;

    в) общую оценку соответствия системы  внутреннего контроля масштабам  и характеру деятельности клиента;

    г) описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности клиента.

      Характеристика общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии должна включать: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка. Изложение общих результатов проверки соблюдения предприятием действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: общую оценку соответствия совершенных организацией операций действующим нормативным актам; соблюдение положений учредительных документов; характеристику выявленных нарушений.

    Итоговая  часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование клиента; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияние на бухгалтерскую отчетность клиента; мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента; дату аудиторского заключения. Итоговая часть должна быть адресована собственникам клиента, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.

    К аудиторскому заключению прилагается  бухгалтерская отчетность, в отношении  которой выражается мнение.  

2.4. Представление аудиторского заключения.

    Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в результате аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность организацией должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы она была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны организацией в установленном порядке.

    Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки: не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу); не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, (предназначен для представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и другим заинтересованным пользователям).

    Указанные экземпляры должны быть сброшюрованы и заверены печатью (подписью) аудитора.

    Заинтересованные  пользователи, включая налоговые  и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудитора, а аудитор не имеет права и не обязан предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой либо части, кроме случаев установленных законодательством РФ.

    В законе об аудиторской деятельности дается определение заведомо ложного  аудиторского заключение – это аудиторское  заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.²⁹ Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

    Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.³⁰ 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

    Таким образом, бухгалтерская отчётность – это комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

    Для проверки бухгалтерской отчетности требуется аудиторское заключение. Аудиторское заключение – это заключение независимого профессионального аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту.