Бухгалтерская (финансовая) отчётность

     Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится каждой организацией один раз в год.

     Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего  года.

     Если  данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

     Каждая  корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах  вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.). 
 
 

     2.3 Бухгалтерский баланс, его содержание и техника составления 
 
 

     Проанализируем  общий порядок составления бухгалтерского баланса — основной формы в составе годового отчета.

     Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное  и финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату путем  представления данных о хозяйственных  средствах (актив) и их источниках (пассив).

     Существуют  определенные правила составления  баланса: данные бухгалтерского баланса  на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года; не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету; отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.); активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).

     Отчетность  предприятия  ЗАО «,,,»  составляется  за квартал  и  год  нарастающим  итогом  с  начала  отчетного  года,  при  этом  квартальная  отчетность  является  промежуточной. Предприятие  соблюдает  установленные законодательством сроки  представления  бухгалтерской  отчетности:  квартальной - в  течение  30  дней  по  окончанию  квартала,  а  годовой  -  в  течение  90  дней  по  окончании  года,  штрафные  санкции  за  несвоевременную   сдачу  отчета  к  предприятию  ни  разу  не  применялись.

           Формы отчетности содержат  в  заголовке  перечень  необходимых реквизитов, таких, как:  полное  наименование  организации в соответствии  с зарегистрированными учредительными  документами;   вид  деятельности  согласно  Общероссийскому  классификатору  “Отрасли  народного  хозяйства”  (ОКОНХ);   организационно-правовую  форму согласно  Классификатору  организационно-правовых  форм  хозяйствующих  субъектов (ОКОПФ/ОКФС);  код  формы  по  Классификатору  форм  собственности;  полный  почтовый  адрес.  Составление бухгалтерской  отчетности  производится  в  тысячах  рублей  без  десятичных  знаков,  в  валюте  Российской  Федерации. Все  формы  отчета  подписывают  руководитель  и  главный  бухгалтер  артели.

     Содержание  формы  бухгалтерского  баланса,  отчета  о  прибылях  и  убытках  и  пояснений  к  ним  применяются  последовательно  от  одного  отчетного  периода  к  другому.  Показатели  бухгалтерской  отчетности  за  2007 год сопоставимы с отчетными данными предыдущих  лет,  так как не  было  изменений учетной политики,  не  происходило  присоединения  или  реорганизации  артели.

           Баланс  2007  года  сформирован в соответствии  с типовыми  формами,  утвержденными  Министерством  финансов  для  отчетности  1999  года. По   каждому  разделу  актива  и  пассива  баланса  подсчитаны  итоги.  Сумма  итогов   разделов /валюта  баланса/ записана  в   последней  строке  “Баланс”.  В  графе  3  показаны  данные  на  начало  года  (вступительный  баланс),  которые соответствуют  данным  графы 4 бухгалтерского  баланса  за  2006  год по  каждому  числовому  показателю.

           Оценка статей  бухгалтерской  отчетности осуществляется  в  денежном  выражении  в   валюте  Российской  Федерации.

           В  активе  баланса  приведены  данные  по  следующим  статьям:

           В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

     В состав нематериальных активов включаются только те права пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут учитываться на счете 97 “Расходы будущих периодов” с последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:

     - счета издержек, если они используются  для производственных целей;

     - счета использования прибыли,  если они используются для  непроизводственных целей.

     Состав  нематериальных активов и порядок  их амортизации приведены в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

     Нематериальные  активы приобретены организацией в  процессе деятельности, внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

     По  строке баланса “Основные средства” показываются данные по действующим основным средствам, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

     По  данной строке также отражаются капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Все  основные  средства  предприятия  относятся  к  производственному  и  амортизируемому  имуществу.  Начисление  амортизации  основных  средств осуществляется  по  нормам,  линейным  способом,  ежемесячно,  исходя  из  стоимости  основных  средств  и  срока  полезного  использования.   

     В строке “Незавершенное строительство” показывается стоимость оборудования к установке.

     В строке “Прочие внеоборотные активы”  отражаются прочие внеоборотные активы.

     В разделе «Запасы»  отражаются:

     - сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); оплаты процентов за приобретение в кредит; комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; таможенных пошлин;  расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;

     - расходы будущих периодов.

       В  соответствии  с  принятой  учетной  политикой,  предприятие  отражает материалы в синтетическом учете и   балансе по фактической себестоимости их приобретения  (заготовления),  или  учетным  ценам.  Фактическая себестоимость  определяется  исходя  из  затрат  на  их приобретение,  включая  оплату  процентов  за  кредит,  наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения,  таможенные  пошлины,  расходы  на  транспортировку,  хранение  и  доставку,  осуществляемые силами  сторонних организаций.

     По  строке  “Товары  отгруженные”  отражены  данные  о  фактической  себестоимости  отгруженной  продукции,  где договором  обусловлен  отличный   от  общего  порядка  момент  перехода  права  владения,  пользования  и  распоряжения   ею  и  риска  случайной  гибели  от  организации  к  заказчику.  Здесь  обобщена  информация  о  готовых  изделиях,  переданных  другим  предприятиям  для  реализации  на  комиссионных  началах.

     По  статье  “Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям”  отражена  сумма  налога  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  материальным  ресурсам,  малоценным  и  быстроизнашиваемым  предметам,  основным  средствам  и  другим  ценностям,  работам  и  услугам,  подлежащая  отнесению  в  следующих  отчетных  периодах  в  уменьшение  сумм  налога  для  перечисления  в  бюджет  или уменьшение  соответствующих  источников  их  покрытия.

     Дебиторская  задолженность  предприятия,  со  сроком  погашения  до  12  месяцев  начиная  с  отчетной  даты,  включает  в  себя  по  статье  “Покупатели  и заказчики”  отгруженные  товары,  сданные  работы  и  оказанные  услуги по  договорной  стоимости до  момента  поступления  платежа  или  зачета  взаимных  требований.

     Краткосрочные финансовые вложения (по данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров).

     Денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные счета). По соответствующим статьям баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50,51,52, 55 и 57;

     - прочие оборотные активы.

     После проведения реформации баланса перед  составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

     Решение о списании убытков отчетного  года или прошлых лет принимает  орган, который наделен таким  правом: собрание акционеров и учредителей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решение исполнительного органа.

     Как уже отмечалось, в пассиве баланса  отражаются: обязательства организации  перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

     В разделе "Капитал и резервы" отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

     Организация показывает по данной статье сумму  капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.

     Увеличение  и уменьшение размеров уставного  капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке. Размер уставного капитала ЗАО «,,,» составляет 706000 рублей.

     Резервный капитал ЗАО «,,, состоит из резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, и составляет на конец отчетного периода 106000 рублей.

     По  статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются суммы  полученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами  решений организации в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.

     В разделе "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы заемных  средств, подлежащие погашению в  соответствии с договорами более  чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.

     В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 520 баланса).