Бухгалтерская (финансовая) отчетность – источник информации о деятельности организации в рыночной экономике

      Перед составлением баланса журналы-ордера закрываются, итоговые данные заносятся  в Главную книгу. Из Главной книги  суммы, подтвержденные годовой инвентаризацией, переносятся в баланс и другие формы отчетности.

      Данные  баланса дают возможность контролировать правильность использования средств  целевого назначения. Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-хозяйственной  деятельности организации. При анализе баланса раскрываются новые взаимосвязи между всеми элементами  хозяйственной деятельности организации, так же баланс дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. 

       2.2. Отчет о прибылях и убытках как источник информации бухгалтерской отчетности 
 

      Отчет о прибылях и убытках - финансовый отчет, в котором показаны доходы, расходы и прибыль предприятия  за определенный период времени (обычно за год).

      Основными его показателями являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащие включению  в состав собственного капитала. Этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществляемых в текущем периоде. Кроме того, отчет о прибылях и убытках является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в балансе как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. Аналогичная ситуация с убытками.

      Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:

      раздел I - о прибыли (убытках) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (из выручки  нетто вычитают себестоимость продажи  товаров, продукции, работ, услуг, расходы  на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

      раздел II - об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению  и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся  от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах;

      раздел III - о внереализационных доходах  и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных  платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

      раздел IV - о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую  получают прибавлением к прибыли  от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

      В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных  видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых  лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

      Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

      Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и  убытках являются обязательными  элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании годовой, так и квартальной отчетности.

      Расшифровка показателей бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, а также дополнительная информация о показателях финансово-хозяйственной  деятельности организации приводится в прочих отчетных формах и представляются в бухгалтерской отчетности за год. 
 
 
 

       2.3. Отчет об изменениях капитала как источник информации бухгалтерской отчетности 
 

      Отчет об изменении капитала -  отчет, который  показывает эффективность управления организацией. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналогичных показателей.

      Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности. В нем расшифровываются отдельные показатели Бухгалтерского баланса.

      Рассмотрим  отчет об изменении капитала.

      Раздел I «Изменения капитала». Первый раздел посвящен изменениям капитала фирмы. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

      Данные  в форме указываются не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Если в отчетном периоде учетная политика менялась, то переписывать в новую форму № 3 данные из прошлогоднего отчета нельзя. Их надо скорректировать. А причины несовпадений показателей за прошлый год с показателями, указанными в отчете за этот год, нужно объяснить в пояснительной записке.

      Столбец 3 «Уставный капитал».

      Уставный  капитал является одним из важнейших  показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов  собственного капитала организации, поскольку  изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

      Уставный  капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Уставный капитал  представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия.

      Формирование  уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Российской Федерации. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

      Если  в течение  года уставный капитал  был увеличен, то сумму увеличения указывается в строке «Увеличение величины капитала за счет...».

      Уставный  капитал может быть увеличен в  результате:

• дополнительного выпуска акций;
• увеличения номинальной стоимости акций;
• реорганизации юридического лица.

      Сумма увеличения уставного капитала отражается по соответствующим строкам формы (строки «Дополнительного выпуска акций», «Увеличения номинальной стоимости акций» и «Реорганизации юридического лица»). Если капитал вырос за счет другого источника, то он указывается в  свободной строке. Таким образом, указывается кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за  год.

      Если  в течение  года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отражается в строке «Уменьшение величины капитала за счет...». При этом раскрывается, за счет чего произошло такое уменьшение. Оно возможно в следующих случаях:

• уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций;
• аннулирования акционерным обществом собственных акций;
• реорганизации фирмы.

      Для этого предусмотрены соответствующие  строки формы № 3. Здесь также  есть свободная строка, в которой  можно назвать причину уменьшения уставного капитала. Аналогично заполняются другие столбцы «Изменение капитала за предыдущие  года».

      Столбец 4 «Добавочный капитал» - данные о движении добавочного капитала фирмы. Он, например, образуется в результате переоценки основных средств. Заполняется столбец на основании данных по счету 83 «Добавочный капитал».

      Отметим, что переоценка основных средств  влияет на сумму добавочного капитала только в двух случаях:

• если в результате стоимость такого имущества увеличилась (произошла дооценка);

• если уценено основное средство, которое ранее было дооценено.

      Столбец 5 «Резервный капитал». Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Так обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5 процентов величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал и в большей сумме.

      Фирмы, зарегистрированные как ООО, не обязаны  создавать резервный фонд (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд. Резервный фонд также могут создавать кооперативы и унитарные предприятия на условиях, установленных уставом. А в некоммерческих организациях это не предусмотрено.

       Образование резервного капитала может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер.

    Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них, а также  способы учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Резервирование должно происходить на основании составленных специальных расчетов или смет.

      Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь указывают данные о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы, которые формируют после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал. Для заполнения этого столбца используют данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Столбец 7 «Итого». Этот столбец раздела является расчетным. Чтобы его заполнить, суммируйте данные столбцов 3 «Уставный капитал», 4 «Добавочный капитал», 5 «Резервный капитал» и 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Раздел  II Резервы. Во втором разделе указываются данные о резервах, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущие года. Для этого указываются, остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством.

      Раздел  «Справки». Частью Отчета об изменениях капитала является справочный раздел. В нем укажите данные о стоимости чистых активов фирмы и средствах целевого финансирования.

      Чистые  активы определяют вычитанием из суммы  всех активов фирмы величины ее обязательств. Иными словами, чистые активы — это  стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. Как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

      Помимо  заполнения формы № 3 величина чистых активов нужна также при расчете:

      - изменений уставного капитала;

      - расчетной цены акции.

      Дело  в том, что уставный капитал фирмы  не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Это касается и акционерных  обществ, и обществ с ограниченной ответственностью. Если величина чистых активов по итогам года оказалась меньше уставного капитала, его нужно уменьшить до величины чистых активов. Причем сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.