Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная база финансового анализа

         В сфере услуг труднее, чем в производственной, количественно описать выпуск продукции, поэтому в качестве объекта затрат более обоснованно и удобно выбирать потребителей услуг, нежели саму услугу. Концентрация на потребителе является в этом виде деятельности превалирующим фактором.

Первоначально применение системы АВС на предприятиях было вызвано стремлением к более точному учету затрат на единицу продукции. В настоящее время технология учета по видам деятельности значительно расширила свои границы. Исследования показали, что данный метод должен использоваться не только как способ распределения накладных расходов, то есть метод учета, а как инструмент управления затратами. Из учета затрат по видам деятельности выделилось направление управления по видам деятельности (АВМ) и бюджетирование по видам деятельности (АВВ).

       Управление затратами в разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже не подразделений предприятия дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат и, в конечном счете, для их снижения. Она позволяет обосновывать управленческие решения по ценообразованию. АВС - информацию можно использовать как для текущего управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления, эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли, повышению эффективности деятельности предприятия, на стратегическом - как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации.

        Несмотря на то, что метод является достаточно объективной технологией учета, его применение не всегда оправдано. Прежде чем начать внедрение учета затрат по видам деятельности необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Является  ли доля непроизводственных расходов  значительной в общем объеме затрат?

2. Существует  ли причинно-следственная связь  между понесенными расходами  и объемом производства и, следовательно,  произведенной продукцией?

3. Существует  причинно-следственная связь между  понесенными расходами и определенными  продуктами, не обусловленная объемом производства?

          Нужно иметь в виду, что оценка показателей на основе АВС, как и при традиционном калькулировании, индивидуальна для каждой конкретной ситуации. Основная проблема применения системы на практике - значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования.

         В России на настоящий момент применение метода АВС не только в отношении сферы услуг, но и в отношении производственных затрат находится на низком уровне.  
 
 
 
 
 

3. ПРИМЕНЕНИЕ АВС-МЕТОДА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «БЕЛЫЙ КАМЕНЬ»

 

             Производственная фирма ООО «Белый Камень», основанная в 1993 году, расположена в городе  Уфе, специализируется на производстве слэбов, облицовочных плит и изделий (подоконники, ступени, столешницы, арки, камиты) из мрамора и гранита. 

               Общество с ограниченной ответственностью "Белый камень" создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и иным действующим законодательством Российской Федерации и Челябинской области.

            Общество действует на основании Устава в новой редакции, утверждённого решением общего собрания акционеров (протокол №15) от 19.12.1993 года (свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы от 04.02.1993 года за государственным регистрационным номером 2037402893834).

Полное  фирменное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «Белый Камень». 

                       Качество продукции и уровень сервиса   производственной фирмы «Белый Камень»  - это современное, высокотехнологичное итальянское оборудование для обработки камня и высокий профессионализм специалистов компании. 
             Более ста видов мрамора и гранита со всех концов света: из России и Италии, Греции и Норвегии, Индии и Бразилии, Ирана, Турции и Африки — позволяют удовлетворить запросы самого взыскательного покупателя. 
 
        Современный комплекс камнеобрабатывающего оборудования производства компании GASPARI MENOTTI S.p.A. позволяет компании получать гранитные слэбы (полуфабрикат) отличного европейского качества, пользующиеся высоким спросом у клиентов. 
          На поточной автоматизированной линии производства итальянской компании PEDRINI S.p.A. (мировой лидер в производстве оборудования для камнеобработки) компания производит облицовочные плиты из природного камня для наружной и внутренней отделки помещений, полностью соответствующие европейскому стандарту качества.  

     Применяемая технология производства гранитных изделий предусматривает несколько этапов:

1. Распил гранитного блока на слябы (доски различной толщины — «полуфабрикаты» для производства изделий).
2. Фактуровка (шлифовка, полировка и т. п.) слябов (при необходимости).
3. Распил слябов на плитку, другие изделия (в соответствии с заказом покупателя).

    Производство слябов и плитки осуществляется в разных цехах на соответствующем оборудовании. 
Длительность распиловки гранитного блока в среднем составляет от четырех до пяти суток. 
       Распиловка блока осуществляется с использованием металлической дроби (вспомогательный материал). Неравномерный расход дроби по времени и количеству (технологические причины), подача раствора, содержащего дробь, на всю поверхность блока, соответственно, невозможность напрямую отнести затраты на дробь на единицу пиленых слябов обусловили их распределение.

 
     Используя метод АВС устанавливаем носители затрат (индивидуальные базы распределения) для расхода дроби и некоторых других операций . 
     Процесс определения основных видов деятельности и носителей затрат индивидуален для каждого предприятия, поскольку учет затрат по видам деятельности направлен на то, чтобы наилучшим образом описать поведение затрат.   В ООО «Белый камень» следующая группировка носителей затрат, таблица 3.1.

Таблица 3.1.

Носители  затрат ООО «Белый камень»

 
 
 

Первоначально определим основные виды деятельности (процессы, операции) ООО «Белый камень», связанные с производством.

            На предприятии ООО «Белый камень» можно выделить следующие виды деятельности, связанные с производством изделий из гранита: наладка оборудования, транспортировка сырья и материалов со склада в производственные цеха, проверка качества произведенной продукции. В случае традиционного учета такие виды деятельности и затраты, связанные с ними, отнесли бы на конкретные подразделения предприятия (склад сырья и материалов, ОТК, ремонтный участок). Несмотря на то, что данные операции не связаны с объемом произведенной продукции, затраты по ним распределили бы на все продукты с использованием неподходящей для этого базы распределения (связанной с объемом производства). В результате возникли бы искажения и такая информация была бы бесполезной при принятии управленческих решений.

        Затем определим затраты (пулы затрат) для каждого вида деятельности, обозначенного в таблице 3.1.

                      Цель данного шага — определить, сколько предприятие тратит на каждый вид деятельности.

 
          Пул затрат — группирование/объединение отдельных статей затрат. Часть ресурсов может быть прямо отнесена на конкретные виды деятельности, другая часть (затраты на освещение и отопление — косвенные затраты) с использованием носителей затрат к нескольким видам деятельности. Чем больше количество затрат, распределенных на виды деятельности, тем более приблизительной и менее пригодной становится информация о затратах. 
          В нашем случае на ООО «Белый камень» пулы затрат составили: для наладки оборудования — 10,0 тыс. руб, для транспортировки сырья и материалов со склада в производственные цеха — 35,0 тыс. руб., для проверки качества произведенной продукции — 15,0 тыс. руб. 
В таблице 3.2 приведена информация о затратах, образующих пул затрат каждого из бизнес-направлений ООО «Белый камень». 
 
 
 
 
 

Таблица 3.2

Структура учета затрат по видам деятельности ООО «Белый камень» 

 
 

Структура общих  затрат ООО «Белый камень»  приведена в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Структура общих затрат  ООО «Белый камень»

 
 
 

      Третий шаг заключается в определении носители затрат для каждого вида деятельности ООО «Белый камень», определенного первоначально в таблице 3.1.

           Выбираем пулы затрат и носители затрат, которые будут использованы в данной системе учета затрат в ООО «Белый камень». 
         Данный шаг отражает поиск некоторого компромисса при применении системы учета затрат по видам деятельности. Понимая, что метод АВС представляет собой несколько усложненный способ включения затрат в себестоимость и учитывая текущие временные ограничения на разнесение затрат методом АВС (в конкретный момент), в примере распределения затрат по бизнес-направлениям в качестве условной базы распределения затрат для определения средних затрат на 1 м2 гранитной плитки мы приняли объем производств. 
Отметим, что результат процесса учета затрат всегда будет зависеть от выбора носителя затрат. 
                 В примере с затратами обслуживающих подразделений (склад сырья и материалов, ОТК, ремонтный участок) определены следующие носители затрат: для наладки оборудования — количество наладок, для транспортировки сырья и материалов со склада в производственные цеха — количество транспортировок, для проверки качества произведенной продукции — количество проверок партий продукции (рисунок). 
        Четвертый шаг. Подсчитаем конкретную ставку носителя затрат для каждого пула затрат для ООО «Белый камень». 
            Для этого воспользоваться следующей формулой, напоминающей формулу для расчета ставки накладных производственных расходов в случае традиционной системы учета затрат.