АВС – метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

      АВС характеризует функции людей, машин  и оборудования и отражает уровень  потребления ресурсов функциями, а  также причины его изменения.

     АВС является методом, на основе которого осуществляется управление деятельностью  предприятия.

     Одна  из основных целей внедрения АВС – моделей заключается в получении максимально точной информации о себестоимости продукции или расходах, связанных с определенным клиентом или сектором рынка.

     В целом АВС – метод следует  рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

 

     3. Этапы внедрения  и варианты реализации  АВС – метода 

3.1. Этапы внедрения АВС – метода   

     Механизм  внедрения АВС – метода обычно включает в себя следующую последовательность этапов разработки и внедрения.

     1. Формирование и утверждение реестра  и классификатора действий.

     Для формирования реестра используются различные методы: наблюдение, хронометрические системы, анкетное изучение, интервьюирование.

     На  основе сформированного реестра  разрабатывается единый классификатор видов действий предприятия, которые кодируются в наиболее удобной для управления форме. Могут использоваться различные системы кодирования: порядковая, серийная, многоуровневая, комбинированная. Основные определяющие факторы: доступность, простота в обращении и адекватность отображения формирования информации по каждому производственному циклу и функции.

     2. Выбор и утверждение драйверов  для каждого действия.

     Драйвер (носитель затрат действия) – это  фактор, который оказывает наибольшее влияние на затраты данного процесса и может быть количественно измерен. Такими носителями могут быть количество поставок сырья и других ресурсов, заказов на покупку, количество тонн погрузки и выгрузки и др. Это важнейший показатель для управления затратами, так как непосредственное воздействие на носитель издержек является источником их снижения.

     3. Формирование и утверждение требований к первичным документам.

     Основная  задача данного этапа – обеспечение  возможности получения информации о величине прямых затрат, связанных  с определенным действием, и количестве потребленных носителей издержек по отдельным видам продукции, работ, услуг.

     Для отражения затрат в разрезе деятельности в соответствии с введенным классификатором  предусматривается порядок отражения  в первичных документах, оформляющих  расход, аналитического кода вида деятельности.

     Информация, отражаемая в первичных документах о затратах ресурсов предприятия, должна обеспечивать возможность формирования отчетов о затратах по тем видам деятельности, которые предусмотрены в реестре.

     4. Оформление первичных документов  в соответствии с требованиями  АВС.

     5. Сбор и группировка информации о затратах по каждому процессу в единый стоимостной комплекс.

     Первым  шагом в определении затрат в  разрезе действий является распределение  между ними при помощи драйверов  ресурсов производственных, накладных  и других издержек, связанных с  обеспечением производства и сбытом продукции. Простейший способ – первоначальное разделение их на затраты, связанные с оборудованием, и расходы, вызванные немашинными действиями, выполняемыми людьми.   

     6. Расчет ставок драйверов (носителей  затрат) в разрезе действий (функций).

     Драйвер действия позволяет определить какая часть функции того или иного подразделения используется конкретным объектом издержек. Эта мера является составной частью оценки стоимости продукции и финансовых результатов ее продаж в разрезе покупателей.

     7. Калькуляция затрат на объекты. 

3.2. Варианты реализации АВС – метода  

     Существуют  два основных варианта реализации  АВС – модели:

     - посредством внедрения специальной  ежемесячной отчетности, отражающей  результаты группировки затрат  по функциям, и расчетов на основе этой группировки. Отчетность используется для внутреннего управления предприятием;

     - внедрение АВС – модели в  рамках действующей системы бухгалтерского  учета. Для этого используют  дополнительные подсистемы счетов. Контроль правильности отражения информации в блоке учета затрат по процессам производится посредством использования счетов-зеркал.

     При использовании специальной отчетности на основе первичных документов и расчетов наряду с обозначением вида и места затрат указывают обозначение кода (шифра) функции или процесса их потребления. Прямые затраты  относят на изделия, полуфабрикаты и услуги прямо. Общие косвенные расходы дополнительно группируют по указанным признакам функциональной принадлежности. Не исключается и вариант выборочного расчета или объединения общих затрат однородных по назначению мест издержек, однако эти способы дают менее точные результаты.

     При использовании второго метода необходимо чтобы дополнительные счета управленческого  учета позволяли получать информацию о величине затрат по процессам снабжения, производства, сбыта и обслуживающим их функциям маркетинга, технического обеспечения и обслуживания. Внедрение этого варианта обеспечивает ряд преимуществ:

     - уменьшаются трудозатраты, связанные  с дублированием информации о затратах в двух параллельных системах;

     - за счет первичного контроля  и последующего контроля обеспечивается достаточный уровень точности учетных данных;

     - упрощается процедура и увеличивается  быстрота обработки информации  и получения необходимых отчетов.

     При разработке проекта АВС на базе существующей системы необходимо учитывать требования бухгалтерского и налогового законодательства в части формирования отражения  информации о себестоимости, выручке  от реализации и имуществе предприятия, необходимость оптимизации учетной политики, а также требование рациональности формирования информации, при котором экономический эффект от ее использования должен превышать дополнительные издержки, связанные с получением соответствующих данных.

      Для учета текущих затрат предприятия используются счета раздела III плана счетов «Затраты на производство». Счета 30 – 39 используются для учета затрат по АВС – методу. В рамках финансовой отчетности обороты и конечное сальдо по этим счетам не отражаются.

      Контроль  правильности отражения информации о затратах производится с использованием специальных счетов – зеркал: 30 «Затраты АВС», 33 «Затраты в разрезе объектов»; 39 «Накопитель затрат».

      На  основании первичных документов, информация которых вводится в информационную среду предприятия единовременно, одновременно происходит корректировка данных регистров по счетам:

20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства и счетов АВС.

      Счет 30 «Затраты по АВС» по дебету корреспондируется  со счетами: 10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

     По  кредиту счет 30 «Затраты по АВС» корреспондируется  со счетом 33 «Затраты в разрезе объектов» - отражается распределение накопленных  затрат на соответствующие объекты.

     По  дебету счета 33 «Затраты в разрезе  объектов» собираются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующие объекты учета. Сальдо по дебету счета показывает накопленный объем затрат с начала года.

     Полная  себестоимость объектов формируется  в конце отчетного периода  посредством осуществления корреспонденции счета с кредитом счета 30 «Затраты по АВС».

 

     II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

Задача 6

      Составьте уравнение общих затрат предприятия  «Заря», если известно следующее: затраты  на аренду составили 30 тыс. руб., производство 10 000 изделий связано с материальными затратами 5 000 м. ткани. Цена одного метра 340 руб. Заработная плата носит условно-постоянный характер, постоянная составляющая равна 40 тыс. руб., удельная переменная 200 руб.

      Определите  кромку безопасности, если цена единицы производимой продукции составляет 400 руб. 

Решение: 

      1. Составим уравнение общих затрат.

      Общий вид уравнение выглядит следующим  образом:

y = ах + b

      В нашей задаче постоянные затраты  состоят из затрат на аренду и постоянной составляющей заработной платы:

30 000 руб. + 40 000 руб. =70 000 руб.

      Удельные  переменные затраты состоят из затрат на материалы и удельной переменной составляющей заработной платы.

      Затраты материалов на единицу продукции  составляют:

5 000 / 10 000 = 0,5 м.

      Стоимость материалов, уходящих на единицу продукции  составляет:

0,5 м. * 340 руб. = 170 руб.

      Таким образом, удельные переменные на единицу  продукции составляют:

200 руб. + 170 руб. = 370 руб.

      Уравнение общих затрат выглядит следующим  образом:

у = 370 * х + 70 000

      2. Кромка безопасности  (запас прочности), вычисляется по формуле:

ЗП =

      Точку безубыточности определим методом уравнения:

К_{безубыт} =

= 2 334 шт.

      Тогда, при условии что компания реализовала 10000 единиц продукции, кромка безопасности:

ЗП =

* 100% = 76,7%

      То  есть, компания может снизить объем  реализации на 76,7% без риска получить убытки

Заключение 

    Функциональный  метод не является альтернативным методом  по отношению к позаказному и  попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения затрат, составляющих себестоимость продукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и при попроцессном.

    Преимущество  этого подхода при определении  себестоимости заключается в  достаточно большой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.

    Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод при долгосрочном планировании. Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции.

    Тем не менее стоит указать на высокую  трудоемкость и значительные затраты, связанные с внедрением этого  метода.