Поэтому аудитору следует оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля во взаимосвязи, путем комбинированной  оценки. 

     1.3Риск необнаружения 

     Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу.

     Оценка  риска средств контроля наряду с  оценкой неотъемлемого риска  влияет на характер, временные рамки  и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

     Если  аудитору придется проверить все остатки по счетам бухгалтерского учета или все однотипные операции данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, потому что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

     Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска  средств контроля при определении  характера, временных рамок и  объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

• характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию, или проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;
• временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;
• объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.

     Существует  обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

     Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

     Чем выше оценка неотъемлемого риска  и риска средств контроля, тем  больше аудиторских доказательств  аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются  как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности применительно к существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

     В Приложении 1 представлено изменение риска необнаружения в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Принципы аудита

     Различают следующие  основополагающие (фундаментальные) принципы аудита:  
•  честность - аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг, следовать общим нормам морали;

     •  профессиональная компетентность и добросовестность - аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне, и должен оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей;

     •  объективность - аудитор должен действовать справедливо, беспристрастно и не допускать предвзятости или давления со стороны;  
•  стандарты аудита - аудитор должен оказывать профессиональные услуга в соответствии со стандартами аудита;

     •  независимость - аудиторы, выполняющие задание по подготовке официального заключения, должны быть внешне и внутренне независимыми от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.  
•  конфиденциальность (аудиторская тайна) - аудитор обязан обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать или разглашать эту информацию без специального разрешения клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;  
•  профессиональное поведение - аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы ее дискредитировать, соблюдать приоритет общественных отношений;

     Некоторые принципы аудита имеют настолько  существенное значение для аудиторской  деятельности, что закреплены отдельными положениями в законодательстве. В Федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» отдельные статьи раскрывают следующие принципы аудита: аудиторская тайна (принцип конфиденциальности), независимость, стандарты аудита.

     3 Методы оценки аудиторского риска

     Качественный  метод оценки аудиторского риска  заключается в том, что аудитор  исходя из соответствующего опыта, знания клиента определяет аудиторский  риск на основании отчетности в целом  или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании.

     Количественный  метод оценки аудиторского риска  определяется с использованием модели аудиторского риска. Модель аудиторского риска:

Ар = Вр*Кр*Нр,

где Ар - аудиторский риск; Вр - неотъемлемый риск; Кр - риск средств контроля; Нр - риск необнаружения.

     Рассмотрим  сущность компонентов аудиторского риска.

     Неотъемлемый  риск означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными  при допущении отсутствия необходимых  средств внутреннего контроля.

     Риск  средств контроля означает риск того, что искажение, которое может  иметь место в отношении остатка  средств по счетам бухгалтерского учета  или групп однотипных операций и  быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и  исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Риск  необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу, не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности либо в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

     На  практике модель аудиторского риска  можно применять несколькими  способами.

1. Установив  значение составляющих аудиторского  риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент  переносится на расчет значения  риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. Модель аудиторского риска применяется в следующем виде:

Нр = Ар:(Вр*Кр),

3. Наиболее  общий способ использования модели  аудиторского риска заключается  в отслеживании взаимосвязи между  компонентами аудиторского риска  и между уровнем аудиторского  риска, количеством и качеством  необходимых аудиторских доказательств.  

     Заключение

       Аудит всегда произволен от методологии бухгалтерского учета. Это связано с самой  сущностью аудита, поскольку главной  целью, главным содержанием и  итогом аудиторской проверки остается выражение профессионального мнения, которое подтверждает либо опровергает  баланс, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерскую отчетность в целом.

       Аудиторский риск тесно связан с самой функцией засвидетельствования поскольку аудит – это весьма сложный процесс снижения информационного риска. Практика аудита в его современных формах на Западе, а теперь – и в России всегда преследует две основные цели:

1) снижение  информационного риска. Без достижения  этой цели аудит несостоятелен  с точки зрения пользователей  бухгалтерской отчетности;  
2) снижение аудиторских рисков. Без достижения этой цели аудит несостоятелен и с точки зрения клиентов, и сточки зрения самой аудиторской организации – она может оказаться под угрозой разорения.

     Стремление  практикующих аудиторов одновременно достичь обе цели понятно, поскольку  только таким образом они могут  и выполнить свою функцию, и выжить как предприниматели. Но равнозначное одновременное достижение этих целей  на практике весьма затруднительно. Почти  всегда одна из целей бывает достигнута в большей степени, нежели другая. А это в принципе чревато известными расхождениями в интересах аудиторов  и их клиентов.  
Определенный баланс указанных интересов достигается за счет того, что главные усилия аудиторов направляются на обнаружение только существенных некорректностей (некоторые авторы называют их материальными). Кроме того, и администрация экономических субъектов, и проверяющие их бухгалтерскую отчетность аудиторы определяют и различают некоторые рубежи контроля, на которых существенные некорректности должны быть выявлены и устранены По существу, эти рубежи и представлены в подробно рассмотренных выше моделях аудиторского риска.

     Эффективность аудиторской проверки, т.е. вероятная  оценка аудиторского риска и возможные  пути его снижения, первоначально  оцениваются на стадии планирования. Информация о хозяйственной деятельности клиента, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, помогает аудиторам  выявить существующие проблемы и  оценить различные аспекты: эффективности  проверки: эффективность системы  учета клиента, системы внутрихозяйственного контроля, выявления ошибок клиента  аудиторами и проверки с: точки зрения общего развития хозяйственной системы (ее результативности) или ином отрезке времени.

     И администрация, и весь персонал (в  том числе материально ответственные  лица ученые работники, внутренние аудиторы и др.), безусловно осуществляют большую, значительную работу в течение всего проверяемого периода для устранения тех или иных текущих некорректностей в учетных записях. И все же существуют некоторые ограничения эффективности внутрихозяйственного контроля и их нельзя выпускать из виду. Система внутрихозяйственного контроля не может дать абсолютных гарантий эффективности и достоверности, поскольку:  
а) несмотря на то, что контроль должны осуществлять главные сотрудники, и высококвалифицированные кадры, заслуживающие доверия, возможно давление на них как внутри, так и вне фирмы;

б) возможны ошибки и неточности в записях, подсчетах  в результате непонимания задачи, усталости или небрежности;

в) никто  не может поручиться в отсутствии корыстных мотивов у любого работника в том числе и у работника, наделенного властными полномочиями;  
г) представители высшей администрации часто игнорируют контрольные моменты, которые они сами и установили;

д) разделение контроля по видам также может быть игнорировано в результате злоупотребления, особенно лицами, наделенными властными полномочиями.

     И тем не менее, система внутрихозяйственного контроля, действующая у клиента, должна быть достаточно надежной, т.е. она должна существенно снижать вероятности появления некорректностей на данных рубежах контроля. Практически в сильной, надежной системе внутрихозяйственного контроля таких рубежей много, они разветвлены и взаимосвязаны. Вполне очевидно, что случайные мелкие некорректности должны выявляться и корректироваться администрацией самого экономического субъекта (в том числе его учетным персоналом, силами внутренних аудиторов и т.д.) в течение всего проверяемого периода. При выполнении своих задач внешний (независимый) аудитор обязательно использует результаты внутрихозяйственного контроля, если: