Аудиторский контроль

     Особенности организации бухгалтерского учета  и отчетности страховика должны учитываться  при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций.

     Большое внимание в ходе аудита следует уделить  контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета  договоров страхования, а также  за правильностью осуществления  и учета операций по страхованию, сострахование и перестрахованию.

     Основной  статьей расходов страховщика является страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

     Специфика страхования обусловливает необходимость  образования у страховых организаций  специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых  резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения(инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

     Существенные  особенности у страховщиков имеет  состав расходов, включаемых в себестоимость  страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

     Страховым законодательством установлены  жесткие требования по обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.

     В соответствии с действующим законодательством  страховые и перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому  в ходе аудита должны быть установлены  законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.

Поверка наличия лицензии и соответствия осуществляемой деятельности требованиям  страхового законодательства.

   Страхование является одним из  видов деятельности, заниматься  которой можно лишь при наличии  специального разрешения - лицензии. Поэтому в процессе аудиторской проверки вопросам, связанным  c лицензией, уделяется большое внимание.

Лицензия  на проведение страховой деятельности является документом,  удостоверяющим право ее владельца заниматься этой деятельностью при соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии. Лицензия может быть выдана для осуществления страховой деятельности как на всей территории РФ, так и на определенной территории, заявленной страховщиком.

Лицензия  на проведение страховой деятельности не имеет ограничения по сроку действия, если это специально не предусмотрено при выдаче. В случае, если отсутствует информация, позволяющая достоверно оценить страховой риск, страховщику может быть выдана временная лицензия, где указывается срок, на который она выдана.

Лицензии  выдаются на проведение добровольного  и обязательного:

• личного страхования, включающего:

1) страхование  жизни,

2) страхование  от несчастных случаев и болезней,

3) медицинское  страхование;

• имущественного страхования, включающего:

4) страхование  средств наземного транспорта,

5) страхование  средств воздушного транспорта,

6) страхование  средств водного транспорта,

7) страхование  грузов,

8) страхование  других видов имущества, кроме  перечисленных выше,

9) страхование  финансовых рисков;

10)страхования  ответственности, включающего:

11)страхование  гражданской ответственности владельцев  автотранспортных средств,

12)страхование  гражданской ответственности перевозчика,

13)страхование  гражданской ответственности предприятий  - источников повышенной опасности,

14)страхование  профессиональной ответственности,

15)страхование  ответственности за неисполнение  обязательств,

16)страхование  иных видов гражданской ответственности,  кроме перечисленных выше;

17)перестрахования,  если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование.

При ознакомлении с подлинником лицензии нужно  иметь в виду, что она должна содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование страховщика,
• юридический адрес,
• виды страховой деятельности,
• форма их проведения,
• номер и дата выдачи,
• территория, на которой действует лицензия,
• регистрационный номер страховщика.

На бланке должна быть подпись руководителя Федеральной  службы России по надзору за страховой  деятельностью или заместителя  министра финансов РФ и соответствующая печать.

Если  лицензия временная, то в ней указывается  срок ее действия. В этом случае аудитор  должен удостовериться в том, что  в проверяемый период срок действия лицензии не истек и, следовательно, страховщик имел право заключать договоры страхования.

К лицензии выдается приложение, где указываются  конкретные виды страхования, которые  вправе осуществлять страховая организация  по правилам, одобренным органом страхового надзора.

Аудитору, прежде всего, нужно сопоставить  данные лицензии и учредительных документов о названии страховщика, его организационно - правовой форме, юридическом адресе и если есть несоответствие, выяснить причину. Если эти реквизиты в уставе изменились и не соответствуют отраженным в лицензии, о произошедших изменениях необходимо сообщить в орган страхового надзора и заменить лицензию на новую. Нужно обратить внимание на даты выдачи лицензии и начала заключения договоров страхования. Осуществлять страховые операции можно лишь после получения соответствующего разрешения органа страхового надзора.

Перед проведением проверки следует также  уточнить в органе страхового надзора, не применялись ли с его стороны  санкции в отношении аудируемого  страховщика. Если эти санкции выражались в ограничении или приостановлении  лицензии, то до их отмены страховщик не имел права заключать новые договоры и продлевать действующие по отдельным видам страхования или по всем видам в целом.

Проверяя  страховую организацию, которая  занимается перестрахованием, необходимо иметь в виду следующее. Если страховщик занимается прямым страхованием и перестрахованием, то отсутствие лицензии на перестрахование не является нарушением, так как в данном случае получать лицензию на перестрахование не надо. Ее необходимо иметь лишь в том случае, когда страховщик занимается исключительно перестраховочной деятельностью.

Аудитору  следует проконтролировать и  порядок учета лицензии. Дело в  том, что первая лицензия на право  осуществления страховой деятельности должна учитываться в составе  нематериальных активов по стоимости, включающей, кроме установленной платы в бюджет, и расходы на оплату юридических и консультационных услуг, в том числе по разработке правил страхования. Затраты, связанные с получением лицензии на новые виды страховой деятельности, подлежат учету как расходы на ведение дела. При этом стоимость первой лицензии следует продолжать погашать путем амортизационных отчислений в течение ранее установленного срока ее использования независимо от замены бланка лицензии.

Аудитор также должен установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства. Последнее, в частности, запрещает страховщикам заниматься производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью. Для выявления нарушений необходимо проверить хозяйственные договоры, заключенные страховщиком со своими контрагентами. Если среди них встречаются договоры на предоставление страховой компанией кредитов, покупку и реализацию материальных ценностей, не предназначенных для деятельности страховщика и т. п., то это свидетельствует о нарушении закона, о чем должно быть проинформировано руководство страховой организации.

Проверка  применяемых правил страхования и  правильности внесения в них изменений.

В ходе проверки следует последовательно  установить соответствие названия правил страхования, предъявленных проверяющему, названию, указанному в приложении к лицензии, идентичность условий страхования, по которым работает страховая компания, правилам, получившим одобрение органа страхового надзора.

Правила страхования должны быть пронумерованы, прошнурованы, утверждены руководителем страховщика. На правилах страхования ,представленных в орган страхового надзора после 29.06.94 г., как правило ,должен стоять штамп этого органа. Однако иногда такая отметка может отсутствовать.

В частности, в случае принятия решения о выдаче лицензии с условием доработки правил путем внесения в них изменений  и дополнений, указанных в письме органа страхового надзора, отметка  на правилах не ставится, и они в  страховую компанию не возвращаются. Доработанные правила, страховщик в установленный срок представляет в одном экземпляре в страхнадзор, но они не подлежат возврату. В этой ситуации страховая организация имеет правила страхования, согласованные с органом страхового надзора, но без его соответствующей отметки. В качестве доказательства согласования аудируемая компания должна предъявить письмо надзора о выдаче лицензии с условием доработки правил.

В процессе своей деятельности у страховщика  возникает необходимость внести изменения в правила страхования, в величину и структуру тарифных ставок, аудитор должен проверить правильность внесения изменений с учетом требований страхового надзора. Все вносимые изменения и дополнения подразделяются на два типа: требующие обязательного предварительного согласования со страховым надзором и принимаемые страховщиком самостоятельно с последующим уведомлением контролирующего органа.

К первым относятся изменения правил по всем видам страхования с целью  расширения объема обязательств страховщика  по договору страхования, в том числе перечня объектов страхования и страховых рисков, а также жизни.

В части  тарифов требует предварительного согласования пересмотра нетто - ставок по страхованию жизни, связанный  с изменением исходных статистических данных, объема обязательств страховщика, включая перечень страховых рисков, порядок осуществления страховых выплат, а также в связи с изменением порядка уплаты страховых взносов, методики расчета страховых тарифов и увеличением нормы доходности.

Все остальные  изменения и дополнения принимаются страховщиком самостоятельно, однако, с соблюдением установленных требований контролирующего органа. Так изменение величины нетто - ставки страховых тарифов по видам страхования иным, чем страхование жизни, должно проводится с учетом фактически сложившейся убыточности страховых операций за период не менее года на основании методики расчета страховых тарифов, согласованной с органом страхового надзора при получении лицензии.

Проверяющему  должны быть предъявлены решение  о внесении изменений, принятое и оформленное страховщиком в порядке, установленном учредительными документами, а в случаях, требующих согласования, - разрешение страхового надзора применять измененные правила и тарифы. Важно обратить внимание на дату начала работы страховой компании  по новым правилам и тарифам. Дело в том, что при внесении изменений, не требующих согласования, страховщик вправе осуществлять страховую деятельность на новых условиях с момента вступления в силу принятого им решения, тогда как при необходимости согласования - после получения разрешения контролирующей организации. Следует, также проверить был ли проинформирован страховой надзор об изменениях, не требующих предварительного согласования, в установленный для этого срок.

Проверка  договоров страхования  и страховых выплат.