Аудиторская проверка общехозяйственных расходов

     Цель  МСА 540 — установление стандартов и  предоставление руководства в отношении  аудита оценочных значений, которые  содержатся в финансовой отчетности.

     Оценочное значение является составной частью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конец периода. Оно  часто формируется в условиях неопределенности относительно исхода событий, на основе суждений. За подготовку оценочных значений, отраженных в отчетности, ответственность несет руководство клиента. Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным. Во многих случаях эти значения выводятся с помощью формул, основанных на определенном опыте.

       Аудитор проверяет уместность  формул, используемых руководством, правильность процедур вычисления (объем тестов зависит от существенности оценочных значений). При проверке рассмотрения процедур утверждения оценочных значений руководством аудитор должен определить, было ли значение утверждено руководством, имеющим соответствующие полномочия, и отражены ли процедуры рассмотрения и утверждения в документации клиента.

     Согласно  МСА 540 «Аудит оценочных значений»  аудитор должен определить, обосновано ли оценочное значение, раскрыта ли необходимая информация о нем. При этом выбираются необходимые подходы из нижеследующих:

     1.  Обзор и тестирование процесса  выведения клиентом оценочных значений.

     2.  Использование независимой оценки  и сравнение полученных результатов  с данными клиента.

     3.  Обзор последующих событий, подтверждающих или опровергающих сделанные оценки.

     При первом подходе аудитор выполняет  следующие процедуры:

     — оценка данных и анализ допущений, на которых основано оценочное значение;

     —  проверка вычислений, выполняемых при  оценке;

     — сравнение оценочных значений и фактических результатов предыдущих периодов;

     — рассмотрение процедуры утверждения  оценочных значений руководством.

     В качестве доказательств обоснованности оценки руководства могут выступать:

     —  данные, обрабатываемые в системе  бухгалтерского учета субъекта (в МСА 540 «Аудит оценочных значений» приводится пример о подтверждении сумм резерва по гарантии с помощью сведений о реализации товаров, в том числе тех, гарантийный срок по которым не истек);

     —  доказательства, полученные из внешних  источников (например, при проверке обоснованности создания резервов под обесценение активов привлекаются данные из прайс-листов фирм, реализующих аналогичные товары; при определении оценки руководством возможных финансовых последствий удовлетворения исков, поданных в отношении клиента, аудитор должен обратиться за разъяснением к юристам субъекта);

     — прогнозные данные для определения  оценочных значений (примером может  служить сопоставление расчетов возможных сроков оплаты дебиторской задолженности с данными прошлых периодов);

     — государственные и отраслевые статистические данные (будущий уровень инфляции, процентные ставки, уровень занятости населения и др.).

     Окончательная оценка обоснованности исследуемых  значений проводится на основании знания бизнеса клиента и анализа согласованности оценки с другими доказательствами, полученными в ходе аудита. Если имеется значительная разница между оценкой, подтвержденной доказательствами аудитора, и значением, определенным руководством, то клиенту необходимо ее обосновать. Если руководство не предоставит веского обоснования оценки, аудитор должен просить руководство пересмотреть оценочные значения, а в случае отказа считать обнаруженную разницу искажением.

     Если  расхождения обоснованы, но имеется  общая тенденция к завышению или занижению оценочных значений, то аудитор должен определить, не окажет ли это обстоятельство в совокупности существенного воздействия на финансовую отчетность.

     Когда невозможно получить разумное оценочное  значение, аудитор должен подумать о целесообразности применения модифицированного аудиторского заключения (МСА 700).

     При аудите оценочных значений аудитор  может применять следующие аудиторские  процедуры:

• обзорную проверку и тестирование процесса, которые используются руководством при выведении оценочных значений, к ним относятся:
• оценка данных и рассмотрение допущений. При проведении этих процедур аудитор должен убедиться в точности, полноте и уместности сделанных оценок;
• тестирование вычислений, сделанных при оценке; при этом должна быть проверена процедура вычисления;
• сравнение оценок разных периодов. При проведении процедур сравнения увеличивается надежность полученных оценок;
• рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством. При проведении этих процедур аудитор должен убедиться в том, на каком уровне было принято решение и как оно оформлено;
• независимую оценку для сравнения с имеющимся значением;
• обзорную проверку последующего события для подтверждения имеющейся оценки.

     Независимая оценка необходима для подтверждения имеющихся оценочных значений и увеличения их надежности.

     Обзорная  проверка может снизить или устранить  необходимость в проверке или  тестировании процедур, используемых руководством при подготовке оценочных  значений.

     В заключении аудитор должен дать окончательную оценку оценочным значениям с учетом всего имеющегося у него аппарата знаний и умений.  

     1.4. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации 

     1. Внутренние стандарты аудиторских  организаций по своему назначению  могут быть объединены в следующие группы:

     а) стандарты, содержащие общие положения  по аудиту;

     б) стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита;

     в) стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов;

     г) специализированные стандарты;

     д) стандарты, устанавливающие порядок  оказания сопутствующих аудиту услуг;

     е) стандарты по образованию и подготовке кадров.

     2. Внутренние стандарты, содержащие  общие положения по аудиту, предназначены  для регулирования взаимоотношений,  возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

     3. В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:

     а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

     б) стандарты, регламентирующие этику  поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;

     в) стандарты внутренней структуры  и организации деятельности аудиторской  организации;

     г) стандарты, регламентирующие порядок  осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

     4. Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок проведения аудита, формулируют  конкретные правила, методику  проведения аудита и представляют  собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     5. В перечень внутренних стандартов  аудиторских организаций, устанавливающих  порядок проведения аудита, могут  быть включены:

     а) стандарты, регламентирующие ответственность  аудитора;

     б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

     в) стандарты, регламентирующие порядок  изучения и оценки внутреннего контроля;

     г) стандарты, регламентирующие порядок  получения аудиторских доказательств;

     д) стандарты, регламентирующие порядок  использования работы третьих лиц.

     6. В дополнение к перечисленным  внутренним стандартам аудиторских  организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения,  перечень процедур, рабочие таблицы  и вопросники, макеты и другие  документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

     7. Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок формирования выводов  и заключений аудиторов, содержат  внутренние требования аудиторской  организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

     8. В перечень данных стандартов  могут входить: 

     а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к порядку составления  аудиторских заключений;

     б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

     в) стандарты, регламентирующие порядок  подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

     9. Специализированные внутренние  стандарты включают стандарты  в области методологии проведения  аудиторских проверок по различным  направлениям деятельности экономических  субъектов, а также по различным  целям проведения аудита.

     10. В перечень данных стандартов  могут быть включены:

     а) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита кредитных  учреждений;

     б) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита страховых  организаций и обществ взаимного страхования;

     в) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

     г) стандарты, отражающие отраслевые особенности  проведения аудита других экономических  субъектов.

     11. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

     12. В перечень данных стандартов  могут быть включены:

     а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

     б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

     13. Внутренние стандарты по образованию  и подготовке кадров устанавливают  требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

     14. Внутренний стандарт аудиторской  организации, как правило, имеет  следующую структуру: 

     а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

     б) общие положения - необходимость  внутреннего стандарта, определение  его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта  стандартизации;

     в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

     г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения  других стандартов;

     д) определение основных принципов  и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;