Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организации

• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• помощь в налоговом планировании и расчете  налогов;

• консультирование по отдельным вопросам ведения учета  и составления отчетности;

• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной  деятельности;

• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое  и экологическое консультирование;

• разработка учредительных документов и др.;

• предоставление информации о будущих партнерах;

• информационное обслуживание клиентов;

• другие услуги.

  ВНЕШНИЙ АУДИТ

 Главная  цель внешнего аудита – дать  объективные, реальные и точные  сведения об аудируемом объекте.  Достижению главной цели способствуют  требования к аудиторской деятельности:

- Независимость  и объективность при проведении  проверок;

- Конфиденциальность;

- Профессиональная  квалификация;

-  Применение  методов статистики и экономического  анализа;

- Применение  новых информационных технологий;

- Ответственность  аудитора за свое заключение  о финансовых отчетах проверяемого  предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью  объективной оценки положения дел  в сфере бухгалтерского учета  и финансовой отчетности экономического субъекта.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в  федеральном законе или постановлением Правительства Российской Федерации.

Основной  целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении  бухгалтерского учета, составлении  отчетности, в налогообложении, проведение анализа финансового состояния  хозяйствующего объекта и предоставление ему помощи в организации учета  и отчетности. Инициативный аудит  может быть комплексным и тематическим. В последнем случае контролю и  анализу подвергаются только отдельные  разделы и участки учета. Разной может быть и глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов является наиболее трудоемкой и ответственной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных  актами законодательства Российской Федерации. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые  организации, биржи, инвестиционные фонды) либо большим объемом выручки  от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец  отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые – в целях защиты прав и законных интересов других лиц  и обеспечения экономической  безопасности Российской Федерации  – требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых  лиц. Кроме того, устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, которые имеют большие объемы выручки от реализации и размеры  имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий  как крупных налогоплательщиков.

Обязательная  аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все  сферы деятельности предприятия, все  разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка требует однозначности  главного вывода – можно ли и  в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в  представленной бухгалтерской отчетности.

Отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. Осуществляющая ее аудиторская организация  действует официально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной) инстанции по уполномочию  государства. Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую  отчетность за год в качестве обязательного  элемента; без него отчетность не может  быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том  числе государственные налоговые  органы, не вправе считать ее достоверной.

Обязательный  аудит осуществляется в следующих  случаях:

1.   Если организация имеет организационно-правовую форму открытого

акционерного  общества;

2.  Организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

3.   Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполненных работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4.      Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения.

  ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

 В  экономически развитых государствах  внутреннему аудиту уделяется  такое же пристальное внимание, как и внешнему (аудиторские комитеты  обязаны создавать все компании, акции которых котируются на  бирже). Но если становление внешнего  аудита в России, можно сказать,  уже состоялось, то отечественный  внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в  институциональном аспектах сегодня  находится еще в «зачаточном»  состоянии. 

Внутренний  аудит — это регламентированная внутренними документами организации  деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями  специального контрольного органа в  рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному  совету, совету директоров, исполнительному  органу).

Цель  внутреннего аудита — помощь органам  управления организации в осуществлении  эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего  контроля. Под главной задачей  внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным  интересующим их вопросам. Под общей  функцией внутренних аудиторов следует  понимать:

а) оценку адекватности систем контроля — осуществление  проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению эффективности  управления;

б) оценку эффективности деятельности — осуществление  экспертных оценок различных сторон функционирования организации и  предоставление обоснованных предложений  по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов  управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

Внутренний  аудит может подразделяться на следующие  виды:

Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и  эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.

При межфункциональном  внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается  в их взаимосвязи и взаимодействии.

Организационно-технологический  аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или  технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

Особую  роль играет внутренний аудит в банковской системе, в том числе и в  Центральном Банке РФ. Внутренний аудит в банке – это независимая, объективная проверка и консультирование, направленные на улучшение деятельности банка. Внутренний аудит помогает банку  в достижении его целей, обеспечивая  систематическую оценку и повышение  качества процесса управления. Важнейшей  функцией внутреннего аудита является независимая оценка системы внутреннего  контроля, включая контроль за составлением финансовой отчетности. Внутренний аудит  в свою очередь также должен подвергаться оценке независимой стороны (например, внешних аудиторов, аудиторского комитета).

Практическая  польза от создания отдела внутреннего  аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие  аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем:

·                     это позволит совету директоров или  исполнительному органу наладить эффективный  контроль за автономными подразделениями  организации;

·                     проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и  анализ позволят выявить резервы  повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетные направления развития организации;

·                     использование опыта и квалификации внутренних аудиторов позволит сократить  расходы на обязательный аудит, не потеряв  качества услуг, получаемых финансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами как головной организации, так и  ее филиалов и дочерних компаний.

По объекту  изучения принято выделять три вида аудита:

1.     Финансовый аудит (аудит финансовой  отчетности)

предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации  бухгалтерского учета. Такой аудит  проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых  является заключение относительно финансовых отчетов.

2.     Аудит на соответствие предназначен  для выявления того, как

соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие  на результаты операции или отчеты.

3.     Операционный аудит используется  для проверки процедур и методов

функционирования  предприятия, оценки производительности и эффективности.

По периодичности  осуществления аудиторских проверок различают:

1.     Первоначальный аудит – это  такая проверка, которая впервые

осуществляется  на данном предприятии.

2.     Периодический аудит проводится  на данном предприятии, как

правило, ежегодно.

  ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ

 Аудиторская  проверка годовой бухгалтерской  (финансовой) отчетности состоит  из следующих взаимосвязанных  этапов:

1.     Предплановая (преддоговорная) деятельность;

- назначение  руководителя проверки;

2.     Планирование аудита;

- утверждение  состава рабочей группы;

3.     Проверка годовой бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

- проведение  аудиторской проверки с оформлением  рабочих документов аудитора  в соответствии с внутрифирменными  стандартами;

4.     Завершение и оформление результатов  аудита.

- формирование  отчета по результатам аудиторской  проверки и его согласование  с аудируемым лицом;

- подготовка  и утверждение аудиторского заключения;

- внутрифирменный  контроль аудиторского заключения  и отчета по результатам аудиторской  проверки;

- архивирование  документов аудиторской проверки.

  ПРОВЕРКА ФИНАНСОВОЙ(БУХГАЛТЕРСКОЙ)  ОТЧЕТНСТИ

 Во время проверки отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности: