Аудит заработной платы на предприятии

1. Аудит расчетов по заработной плате

1.3.1.Проверка расчетов по начислению заработной платы

    В процессе решения первой задачи аудитор  определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных  начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные  категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в  структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная  информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги  начислений или по данным расчетных ведомостей  подтверждает достоверность произведенных  расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются  первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

    При проверке первичных документов устанавливается  наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных  работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных  исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев  включения в них вымышленных  лиц, повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам. Методом  арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных  документах или расчетных ведомостях.

    Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая  работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты  в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

    К дополнительной заработной плате относятся  выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время  выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия  при увольнении и др.

    Первичными  документами по учету  труда работников при повременной оплате труда  являются табели.

    Простои не по вине рабочего подтверждается листком  о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера  оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового  Кодекса РФ (далее ТК РФ),  время  простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику  разряда. Время простоя по вине работника  не оплачивается.

    На  обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором  отражаются затраты на брак и сумма  потерь. Браком в производстве считаются  изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим  условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне  с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости  от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

    Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством  за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность  работы (смены) в ночное время сокращается  на один час). Оплата такого времени  производится:

• рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне;
• рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

    Доплата за работу в сверхурочное время также  подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная  работа оплачивается за первые два часа не менее чем  в полуторном размере, а за последующие  часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать  для каждого работника четырех  часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию  работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного  времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

    Оплата  работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в  праздничные дни и табелем  учета рабочего времени. Работа в  выходной и нерабочий праздничный  день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

• сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
• работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

    По  желанию работника, работавшего  в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в  нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

      Согласно ст. 114 ТК РФ штатным  работникам ежегодно предоставляются  очередные отпуска. Право на  использование отпуска за первый  год работы возникает у работника  по истечении шести месяцев  его непрерывной работы в данной  организации. По соглашению сторон  оплачиваемый отпуск работнику  может быть предоставлен и  до истечения шести месяцев.  Последующие очередные отпуска  – по графику, утвержденному  администрацией предприятия.  Основанием  для расчета суммы отпускных  является приказ, в котором указывается,  кому предоставляется отпуск, с  какого  числа, продолжительность  отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная  продолжительность отпуска –  28 календарных дней. (Ст. 115 ТК РФ)

    При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является 12 календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска.

    Аудитору  необходимо помнить, что если в расчетном  периоде или в том месяце, когда  работник уходит в отпуск, произошло  повышение тарифных ставок или окладов  по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка  не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного  работника.

    Перерасчет  производится по-разному в зависимости  от того, когда произошло повышение  тарифных ставок:

• в пределах расчетного периода – повышению подлежат тарифные ставки, и другие выплаты за предшествующий изменению отрезок времени;
• после расчетного периода до начала отпуска – повышению подлежит средняя заработная плата, рассчитанная исходя из расчетного периода;
• во время отпуска – повышению подлежит лишь та часть средней заработной платы, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок.

    Необходимо  отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть  отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

    Если  работник увольняется или переводится  на другое предприятие, не использовав  очередной отпуск, то ему начисляется  компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого  также рассчитывают среднедневной  заработок и количество дней неиспользованного  отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня.

    Кроме того, по семейным обстоятельствам  и другим уважительным причинам работнику  по его письменному заявлению  может быть предоставлен отпуск без  сохранения заработной платы, продолжительность  которого определяется по соглашению между работником и работодателем  и регламентируется ст. 128 ТК РФ.

    Далее аудитор приступает к проверке пособий  по временной нетрудоспособности. Эти  пособия выплачивают рабочим  и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о  порядке обеспечения пособиями  по государственному социальному страхованию». Основанием для выплаты пособий  являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия  по временной нетрудоспособности зависит  от стажа работы сотрудника (с 01.01.2007 г. стаж учитывается общий) и среднего заработка:

    при стаже работы до 5 лет – 60% заработка;

    от 5 до 8 лет – 80% заработка;

    более 8 лет – 100% заработка.

    Независимо  от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового  увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении  трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и  в других случаях.

    С 1 января 2007г. изменен порядок ограничения  максимального размера пособий, выплаченных за счет средств социального  страхования. Согласно ФЗ РФ от 19.12.06 г. №234-ФЗ «О бюджете Фонда социального  страхования РФ на 2007» размер пособия  за полный календарный месяц не может  превышать 16125 руб. При этом в районах  и местностях, где в установленном  порядке к заработной плате применяют  районные коэффициенты, максимальный размер пособия по нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов (путем умножения 16125 руб. на коэффициент). Однако здесь следует иметь в  виду, что речь идет только о коэффициентах, установленных Правительством.

    В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется  по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить  бухгалтерские записи.  
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3.2. Аудит удержаний из заработной платы

    Из  начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда  и совместительству производят различные  удержания, которые можно разделить  на две группы: обязательные и удержания  по инициативе организации. Обязательными  удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение  задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю  материальных ценностей; за товары, купленные  в кредит; подписная плата за периодические  издания; перечисления в филиалы  Сберегательного банка и т.п.

    Проверка  правильности удержаний из заработной платы осуществляется  аудитором  выборочно. Причем размеры выборки  определяются теми же методами, что  и при проверке начислений. Затем  по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом  субъекте.

    Основным  видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц, который  регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

    Приступая к проверке правильности удержания  налога на доходы, аудитору сначала  необходимо выявить суммы, которые  подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ  при определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и  в натуральной форме, или право  на распоряжение, которыми у них  возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в  соответствии со ст.212 НК РФ. При получении  дохода в натуральной форме в  виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная  исходя из рыночных цен.   При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).