Аудит валютных операций

     – банковские выписки с приложенными к ним документами:

     - приходные и расходные кассовые  ордера;

     - кассовая книга и отчеты кассира;

     - журналы (книги) регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров;

     - книга регистрации выданных доверенностей;

     - книга регистрации депонентов;

     - книга регистрации ведомостей  на выдачу заработной платы  персоналу;

     - оправдательные документы на  оплату хозяйственных и командировочных  расходов, задолженности поставщикам,  бюджету, банкам, физическим лицам,  приложенные к кассовым и авансовым  отчетам, банковским выпискам.

     2) Учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных

     операций  синтетического и аналитического учета  денежных средств учета (журналы-ордера№1,2,3, ведомости).

      3) Бухгалтерская финансовая отчетность  организации:

     - Бухгалтерский баланс (ф.№1);

     - Отчет о прибылях и убытка;

     - Отчет о движении денежных  средств ;

     - приложение к балансу;

     1.6 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок; анализ вызванных ими последствий в бухгалтерском учёте, отчетности и налогообложении 

     Выявленные  в ходе аудиторской проверки нарушения  оцениваются аудитором с точки  зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих  налогов. Последствия выявленных нарушений  существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор  по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

     Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 5. 

     Таблица 5 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

 

     Сумма ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий. Так, приведенные в  таблице 5 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

     1) Этот вид нарушений указывает  на возможность присвоения кассиром  денежной суммы.

     План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими  рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.  

     1.7 Составление отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их устранению 

     Аудиторская проверка завершается составлением аудиторского заключения, которое может  быть двух видов:

     – безоговорочно положительное заключение,

     – модифицированное заключение.

       Безоговорочно положительное мнение в заключении выражается в тех случаях, когда аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская финансовая отчётность даёт достоверное представление во всех существенных аспектах об имущественном положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности.

     Если  возникли в ходе проверки факторы, влияющие на мнение аудитора, или не влияющие на его мнение, но к которым следует  привлечь внимание пользователей отчётности, то даётся модифицированное заключение. Такое заключение дается, если нельзя выразить безоговорочно положительное  мнение.

     В случае возникновения факторов, влияющих на мнение аудитора, модифицированное заключение может быть в виде:

     – мнения с оговорками,

     – отказа от выражения мнения,

     – отрицательного мнения.

     Такими  обстоятельствами, из-за которых нельзя выразить безоговорочно положительное  мнение, могут быть:

     1) ограничение объёма аудита, под  которым понимаются необходимые  для достижения цели аудита  аудиторские процедуры;

     2) разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учётной политики, метода её применения, адекватности раскрытия информации в отчётности.

     В первом случае выражается мнение с  оговорками или формируется отказ  от выражения мнения. Во втором случае – мнение с оговорками или отрицательное  мнение.

     Мнение  с оговорками выражается в том  случае, когда аудитор не может  дать безоговорочно положительного заключения, но ограничение объёма аудита и влияние разногласий  с руководством клиента не настолько  существенны и глубоки, чтобы  выразить отрицательное мнение или  отказаться от выражения мнения.

     Отказ от выражения мнения имеет место  тогда, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и  глубоко, что аудитор не может  получить достаточных доказательств  отчётности.

     Отрицательное мнение выражается в том случае, когда влияние разногласий с  руководством клиента настолько  существенно, что даже внесение оговорок в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской финансовой отчётности.

     В курсовом проекте не проводится аудит  всей информации бухгалтерской финансовой отчётности, а осуществляется проверка отдельных разделов бухгалтерского учёта. В связи с этим для формирования аудиторского заключения нет оснований, но результаты аудиторской проверки следует представить в виде отчёта, который составляется в произвольной форме и содержит рекомендации по исправлению выявленных нарушений  и улучшению организации бухгалтерского учета.

     Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и (или) собственникам  экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской  проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения  бухгалтерского чета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные входе проведения проверки т предусмотренные  договором на проведение аудита.

     Письменный  отчет – конфиденциальный документ и может быть передан только:

     - лицу, подписавшему договор (контракт, письмо обязательство) на оказание  аудиторских услуг;

     - лицу, прямо указанному в качестве  получателя письменного отчета  аудитора в договоре (контракте,  письме-обязательстве) на оказание  аудиторских услуг;

     - любому другому лицу в случае  письменного указания на то  в адрес аудиторской организации  лица, подписавшего договор (контракте,  письме-обязательстве) на оказание  аудиторских услуг. 

     Отчет 

     

1. Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «Рефонд».

     Бухгалтерский учёт на ООО «Рефонд» строится с применением автоматизированной программы 1С. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

     Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным  формам, исправительные записи в них  оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует  требованиям Закона «О бухгалтерском  учёте».

     Преемственность баланса обеспечивается, расхождения  между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам  тождественны показателям отчётности предприятия.

     2)Аудит  учётной политики.

     Учётная политика ООО «Рефонд» на 2006 год определена приказом № 1 от 31.12.2003г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

     Изучив  учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:

     1) в приказе об учётной политике  не определены способы группировки  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

     2) в пункте 3 приказа целесообразно  конкретизировать способ оценки  материалов, так как Положением  о бухгалтерском учёте и отчётности  в РФ предусматривается несколько  способов оценки с учётом особенности  процесса заготовления сырья  и материалов.

     3) В ООО «Рефонд» имеет место розничная торговля, поэтому

     необходимо, чтобы товары учитывались по продажным  ценам на счёте 41, обособленный учёт торговой наценки ведётся на счёте 42.

     4) За счёт себестоимости в организации  создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений  по итогам работы за год  и за выслугу лет, однако  в приказе об учётной политике  начисление этих резервов не  утверждено.

     5) Поскольку учёт реализации продукции,  работ, услуг в целях налогообложения  ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.

     6) В развитии учётной политики  в части контроля за сохранностью  и движением наличных денежных  средств целесообразно издать  приказ об утверждении сроков  представления авансовых отчётов  о хозяйственных расходах согласно  п.11 Порядка проведения кассовых  операций в народном хозяйстве,  а также утвердить сроки ревизии  кассовой наличности в соответствии  с п. 37 указанного выше нормативного  документа. 

     3)Аудит  валютных средств и валютных  операций.

     Курсовые  разницы представляют собой разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».