Аудит учетной политики

     При формировании учетной политики организации  по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

     Принятая  организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения  бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

 

     2. Цель и задачи аудита учетной  политики

         Под аудитом иногда понимается  процесс снижения до приемлемого  уровня информационного риска  (т.е. вероятность того, что в  финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

     Цель  аудита учетной политики – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

     Задачи  аудита учетной политики:

• изучение системы организации бухгалтерского учета; оценка учетной политики;
• рассмотрение системы документации и документооборота;
• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

 

2. Информационная  база аудита учетной политики и нормативные документы

В соответствии с поставленной целью  определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

1. Организационная  и юридическая документация:

приказ  об учетной политике организации;

график  документооборота;

утвержденные  методики учета отдельных показателей  и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;

рабочий план счетов.

2. Первичные  учетные документы: 

перечень  утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4. Учетные  регистры бухгалтерского учета:

журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);

оборотно-сальдовая  ведомость;

Главная книга;

Анализ  указанных источников в аудиторской  деятельности является информационным обеспечением аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Для наиболее полного представления  об организации бухгалтерского учета  и учетной политики и порядках их аудита необходимо обратиться к нормативному правовому регулированию данного вопроса, он будет рассмотрен в следующем подразделе.

1.2 Нормативное  правовое регулирование аудита  организации бухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации

Знание  нормативно-правовых основ организации  бухгалтерского учета и учетной  политики базой для проведения аудита.

Основными документами, регламентирующими аудит  организации бухгалтерского учета  и учетной политики в Российской Федерации, являются:

1. На  законодательном уровне:

· Федеральный  закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности»;

· Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (с изменениями  и дополнениями);

· Гражданский  кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями  и дополнениями);

· Налоговый  кодекс Российской Федерации (часть  вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями  и дополнениями).

2. На  нормативном уровне:

· Постановление  Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

· Положения  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждены приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями и дополнениями);

· Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утверждены Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями  и дополнениями);

· Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями  и дополнениями);

· О  формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н;

· Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями);

· Положение  о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105.

3. На  методическом уровне: 

· Методические указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями); 

· Письмо Минфина России «О рекомендациях  по применению учетных регистров  бухгалтерского учета на предприятиях»  от 24.07.1992 № 59; 

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями). 

4. Организационный  уровень: 

· Внутренние стандарты саморегулируемых организаций  аудиторов. 

1.3 Этапы  аудита организации бухгалтерского  учета и учетной политики 

Работы  при проведении аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики можно разделить на три  последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный. 

1 этап - ознакомительный. 

На  данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет  свои отношения с ним. 

Производится  проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической  документацией: 

· приказ об учетной политике организации; 

· график документооборота; 

· рабочий  план счетов; 

· свидетельством о государственной регистрации; 

· справками  о постановке на учет в налоговом  органе, о регистрации в органах  статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов; 

· лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; 

· планами  и прогнозами; 

· прочей существенной документацией 

Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.(29) 

2 этап - основной. 

Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ. 

Аудиторские процедуры: 

· тестирования средств внутреннего контроля; 

· аудиторские  процедуры по существу. 

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 

Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур. 

Аудитор подтверждает информацию об организации  бухгалтерского учета и учетной  политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе. (28) 

3 этап - заключительный. 

На  последнем этапе проверки аудитор  завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение. 

Ряд авторов считают (28, 29, 31), что на этом этапе аудитор должен осуществлять в том числе проверку своевременности  проведения инвентаризации, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно: 

· проводилась  ли инвентаризация в случаях, установленных  законодательством;