Аудит учетной политики

      Одной   из   насущных   проблем   современного   российского   аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки. По результатам аудиторской проверки аудитор должен составить отчет аудитора, находящий свое отражение в аналитической части аудиторского заключения.

      Аудит планируется и проводиться таким  образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводиться на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.  Совершенствование  методики аудита в условиях  перехода на стандарты МСФО

  Применение МСФО  в аудите учетной  политики

     Одним из важных нововведений стало появление в российском стандарте прямой отсылки на МСФО. Так, пунктом 7 ПБУ 1/2008 установлено, что некоторые вопросы ведения учета не отражены в российских стандартах, и предприятие может разработать соответствующие способы отражения учетных данных самостоятельно – с учетом требований российских ПБУ и Международных стандартов финансовой отчетности. Чтобы учесть требования всех действующих IAS и IFRS, бухгалтеру сначала необходимо с ними ознакомиться. Можно считать это нововведение первым «звоночком» для счетоводов, чтобы записаться на соответствующие курсы или купить хорошую книгу по МСФО. Другим шагом в сторону сближения с международными стандартами составления финансовой отчетности стал новый порядок внесения изменений в учетную политику. Ранее при внесении таких изменений они вступали в силу с 1 января года, следующего за годом утверждения обновленной учетной политики. Теперь по общему правилу все изменения в фирменной политике ведения учета подлежат применению «задним числом», т. е. с начала отчетного периода (п. 12 ПБУ 1/2008). Все изменения в учетной политике организация должна применять ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008). При ретроспективном отражении последствий изменения учетных методик они должны быть применены таким образом, как если бы компания применяла их всегда. Практически ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений других связанных с корректировкой статей отчетности. Что из этого правила есть исключение. Так, если отразить изменение учетной политики в отношении прошедших периодов «с достаточной надежностью» нельзя, применять такие изменения в учете можно в отношении операций, произошедших после введения в действие измененного способа учета.        Фирма, внесшая изменения в учетную политику, согласно пункту 21 ПБУ 1/2008 должна раскрыть в пояснительной записке:

      – причину изменения учетной политики;

      – содержание внесенного изменения;

      – порядок отражения его последствий  в бухгалтерской отчетности;

      – суммы корректировок, связанных  с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию,

      – сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно.

     Приведенный в пункте 21 ПБУ 1/2008 перечень раскрываемых в связи с изменением учетной политики сведений практически идентичен содержащемуся в пункте 29 IAS 8.  Перед началом разработки учетной политики следует задать основные качественные характеристики, которые определят ее структуру и содержание.

      Учетная политика по МСФО формируется на основе комбинации соответствующих разделов и подразделов, представленных в таблице 2.

Таблица 2

                                     Разделы учетной политики по МСФО

 

      Рассмотрим  подробнее блоки 7 и 8 учетной политики.

      Перечень  отступлений от требований МСФО представляет положения учетной политики, которые  не соответствуют существующим требованиям  отдельных международных стандартов и интерпретаций. МСФО допускает  такие отступления, но при условии, что отчитывающаяся компания (группа компаний) обязана: (а) перечислить отступления, (б) объяснить, почему такие отступления необходимы с точки зрения выполнения качественных характеристик информации финансовой отчетности.

      Приложение к учетной политике может включать примеры расчетов на основе положений по признанию и оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, в том числе:

      - расчет дисконтирования для определения  оценки приобретаемых внеоборотных активов;

      - расчет обязательств (требований) по  договорам финансовой аренды (лизинга);

      - расчет резервов (например, на рекреацию  земельных участков после завершения  добычи полезных ископаемых);

      - расчет теста на обесценение  активов. 

Типичные  ошибки в бухгалтерском учете четной политики и бухгалтерской отчетности

      В соответствии с п.3 ст.5 Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. О бухгалтерском  учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, распространяются на все организации независимо от организационно - правовых форм.

      Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

      В настоящее время в двенадцати из тридцати пяти действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

      Практика  тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показывает, что некоторые организации включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учётной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере. Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

      1) Организационно-технические:

      - правила и график документооборота;

      - внутренняя отчётность (состав, формы,  периодичность, сроки составления и представления, пользователей);

      - система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);

      -  положение о бухгалтерии и  должностные инструкции на работников  бухгалтерии;

      - порядок проведения инвентаризаций.

      2.  Методологические:

      - способы контроля отклонений  фактического расхода материалов от норм;

      - порядок списания общехозяйственных  и коммерческих расходов;

      - способы распределения косвенных  расходов;

      - оценка незавершённого производства.

      3. Налоговые:

      - порядок организации раздельного  учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж);

      - порядок организации раздельного  учета объектов социальной сферы  (для получения права по налогу  на имущество в случаях, когда  имущество используется совместно  для производственных (льготируемых) и нельготируемых целей).

      Иногда  несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода “по отгрузке” или “по оплате”, не указывая его назначения “для целей налогообложения”. Практика аудиторских проверок показывает, что принятая в организации учетная политика не всегда последовательно применяется в течение отчетного года или не выдерживается всеми обособленными структурными подразделениями.  Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов аудиторской проверки.  
 
 
 
 

      Заключение

      Учетная политика часто становится для бухгалтеров чисто формальным документом, которому многие не придают должного значения, потому что:

      1)грамотно  составленная учетная политика  может быть действенным способом  законной корректировки финансовых  показателей, а значит – снижения налоговой нагрузки на предприятие;

      2)положения  учетной политики могут стать  весомым аргументом  в споре  с ревизорами;

      3)учетная  политика является основой для  формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений;

      В связи с этим руководителю и главному бухгалтеру следует весьма серьезно отнестись к формированию и утверждению  учетной политики.

      В данной курсовой работе рассмотрены  теоретические и практические вопросы аудита. Аудит - независимая экспертиза финансовой отчётности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчётности деятельности предприятия.

      Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации. К числу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.  В первом разделе курсовой работе отражены теоретические вопросы аудита учетной политики. Изучены цели и задачи аудиторской проверки, нормативное регулирование.

      Во  втором разделе была изучена организация аудиторской проверки. Предложенная методика аудиторской проверки включает в себя:

      - разработку общего плана проверки; разработку - программы проверки;

      - разработку  контрольных  процедур  на  основе  классификатора возможных нарушений;

      - рекомендации по выполнению аудиторских  процедур.

      Проведение     аудиторской     проверки     организации     поможет     в исключении    простейших   технических   ошибок;    в    снижении    ошибок, обусловленных  неправильным  толкованием    законодательства.