Аудит учетной политики

Таблица 2.5 – программа аудита ООО «Электроконтакт» 

      Рабочими  документами аудитора являются: приказ о учетной  политике, план счетов, бухгалтерская отчетность.

        План аудита согласуется с  клиентом, особое внимание следует уделить распределению ответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные в план существенные изменения и соответствующие обоснования должны быть зафиксированы документально.

      Одной   из   насущных   проблем   современного   российского   аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

      По  результатам аудиторской проверки аудитор должен составить отчет аудитора, находящий свое отражение в аналитической части аудиторского заключения.

      Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Согласно  приказу Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»[13] (с изменениями от 7 мая 2003 года) представительские расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в зависимости от характера представительских расходов . Кроме того, согласно п.1 пп.22 и п.2 ст.264 гл.25 НК РФ представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от фонда оплаты труда за отчетный период.

      Исходя из выше указанного предприятию можно порекомендовать внести дополнение в учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета с подробным указанием по документальному оформлению представительских расходов

      В целом, можно сказать, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения положительного мнения. 

    2.3. Ошибки и недостатки, выявленные в результате аудита учетной политики ООО «Электроконтакт»  

    Основная  проблема многих организаций – некорректное формирование учетной политики. Чаще всего организации недооценивают значение учетной политики и к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на многие показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности в целом: формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования.

      Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

      Информационной  базой для ознакомления с содержанием  учетной политики являются:

      1) приказ (распоряжение и т.п.) об  учетной политике проверяемой  организации;

      2) рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

      3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для - внутренней бухгалтерской отчетности;

      4) правила документооборота и технологии  обработки учетной информации;

      5) утвержденные методики учета  отдельных показателей и другие  приложения к приказу об учетной  политике проверяемой организации;

      6) пояснительная записка, которая  раскрывает:

      - сведения, относящиеся к учетной  политике организации;

      - избранные при формировании учетной  политике отличные от предыдущего  года способы ведения бухгалтерского  учета;

      - изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

      - дополнительные данные о событиях  после отчетной даты и условных  фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

      Анализируя  содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

      - все ли положения приказа являются  элементами учетной политики;

      - все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

      Практика  тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показывает, что  некоторые организации включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учётной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере. Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

      1) Организационно-технические:

• правила и график документооборота;
• внутренняя отчётность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователей);
• система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);
• положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бухгалтерии;
• порядок проведения инвентаризаций.

   2) Методологические:

• способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;
• порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
• способы распределения косвенных расходов;
• оценка незавершённого производства.

   3) Налоговые:

• порядок организации раздельного учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж);
• порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы (для получения права по налогу на имущество в случаях, когда имущество используется совместно для производственных (льготируемых) и нельготируемых целей).

      Для оценки полноты и правильности положений  учётной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учётной политике содержится информация, обосновывающая: выбор организацией способов бухгалтерского учёта:

      - вариантность которых предусмотрена  нормативными документами по  бухгалтерскому учёту и отчётности;

      - описание которых отсутствует  в нормативных актах; вариантность  которых вытекает из противоречивости  и несовершенства законодательства;

       - особенности применения способов  учёта исходя из специфики  условий хозяйствования, отраслевой  принадлежности и иных условий.

      Если  организация самостоятельно разрабатывает  те или иные способы учёта, то аудитор  должен проверить соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учёту.

      Иногда  несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания  факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода “по отгрузке” или “по оплате”, не указывая его назначения “для целей налогообложения”.

      Согласно  п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распорядительного документа, и распространяются на все структурные подразделения организации независимо от места их расположения.

      Практика  аудиторских проверок показывает, что  принятая в организации учетная  политика не всегда последовательно  применяется в течение отчетного  года или не выдерживается всеми  обособленными структурными подразделениями.

        Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов аудиторской проверки.

    В процессе аудита учетной политики ООО  «Электроконтакт» выявлены следующие ошибки и недостатки:

    Во-первых, нарушение требования законодательства о сроках издания документа, утверждающего учетную политику. В п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» указано: «Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа». Однако, как видно из Приложения 1, Приказ об учетной политики ООО «Восход» утвержден 02.01.2008 г., что противоречит требованиям законодательства относительно сроков ее утверждения и применения. Учетная политика действует с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Очевидно, что юридически утвержденная  приказом от 02.01.2008 г. учетная политика начнет действовать только с 1 января следующего года.

      Во-вторых, для полного и достоверного бухгалтерского и налогового учета нужно оформить приказ об учетной политике в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Первый документ - учетная политика для целей бухгалтерского учета. Второй документ - учетная политика для целей налогообложения, а так же внести более подробный перечень  положений в учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение 

      В заключение работы можно сделать  следующие выводы. Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета за отчетный период.