Аудит учетной политики

     Предполагается, что письму-обязательству предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон. Расходы, связанные с оплатой аудиторских услуг, выполняемых на условиях договоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

3. Планирование аудита: составление плана и программы.

     После ознакомления с предприятием и согласованием сторон аудитор переходит к составлению плана и программы своей работы.

     В общем плане на практике выделяются следующие разделы: ознакомление с  предприятием; договор; программа; процедуры; заключение. В программе более подробно рассмотрены пункты плана с определение времени проведения того или иного раздела плана, а также распределением обязанностей в случае если проверка проводится не одним аудитором. В программе указывается цель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.

4. Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

     Проверка  начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса.

5. Составление заключения по результатам аудита.

     Выполнение  аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи  аудиторского заключения или другого  официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

     Аудиторское заключение составляется с соблюдением  соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение  или аргументированный отказ  от подтверждения достоверности, полноты  и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

     В результате перехода на международные  стандарты аудита форма заключения может быть следующих видов:

     1) Безусловно положительное заключение  – значит в результате проверки  нарушений аудитором не обнаружено  и замечания отсутствуют.

     2) Условно положительный отчет  – при проверки были выявлены  искажения отчетной информации, но они являются несущественными  и не влияют на результат  отчетности.

     3) Отрицательный отчет – в таком  случае отчетность в большей  мере искажена ее нельзя считать объективной и она вводит в заблуждение пользователей этой информацией.

     4) Отказ от выражения мнения  – в случаях ограничения аудитора  в масштабе его проверки и  невозможности получения достаточных  доказательств.

     На  стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

     «Аудиторский  риск» означает риск того, что аудитор  дает несоответствующее аудиторское  заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский риск имеет три компонента:

     «Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными  в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

     «Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место  в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено  или выявлено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     «Риск необнаружения» состоит в том, что  аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся  в сальдо счета или классах  операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

     Модель  аудиторского риска представлена в  виде формулы:

     AR= IR * CR * DR , где:

     AR – совокупный аудиторский риск;

     IR – неотъемлемый риск;

     CR – риск контроля;

     DR – риск необнаружения.

     В общепринятых аудиторских стандартах выборочный контроль определен как процесс применения аудиторских процедур для меньшего, чем 100 %, числа записей по счету или хозяйственных операций (сделок) определенного класса с целью оценки некоторых характеристик счета или класса операций. 

     1.4 Сущность учетной политики, её значение и требования

       к ней предъявляемые 

     В практике бухгалтерского и управленческого  учета многих государств термин «учетная политика» как совокупность способов ведения учета на предприятии  широко применяется уже долгое время.

     Эффективная и рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с разработки его учетной политики, которая предусматривает выбор  комплекса методических приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского учета предприятием из числа общепринятых в государстве.

     Учетная политика – один из важных вопросов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого способствует достоверному определению финансового  результата и требует правильного оформления, полного раскрытия в финансовой отчетности. Разрабатывая методы и принципы учетной политики, предприятия должны учитывать ее влияние на суммы признанных расходов или доходов, финансовые результаты. Как правило, учетная политика, сформированная предприятием, уточняет моменты признания расходов и способствует представлению достоверной финансовой информации.

     Нормативным документом определяющим порядок составления  учетной политики является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которое утверждено Министерством финансов Российской федерации (от 06.10.2008 № 106 н) [13] В ней четко очерчено, как должна определяться учетная политика, порядок её раскрытия и внесение изменений.

     Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

     Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

     - полноту отражения в бухгалтерском  учете всех фактов хозяйственной  деятельности;

     - отражение, в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности  исходя не только из их правовой  формы, но и из экономического  содержания фактов и условий  хозяйствования;

     - тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам. По  соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

     - рациональное и экономное ведение  бухгалтерского учета исходя  из условий хозяйственной деятельности  и величины предприятия.

     Важность  и значимость правильного и эффективного выбора учетной политики, прежде всего, видна из того, что учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия. Существенность и важность этого влияния вытекает из того, что предприятие имеет право определять отдельные элементы учетной политики.

     Формирование  учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

     Из  вышеперечисленного видно: насколько  важно правильно определить учетную  политику предприятия.

     При формировании учетной политики должны соблюдаться следующие требования: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности); организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности); учетная политика организации применяется последовательно из года в год     (допущение последовательности применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).учетная политика должна формироваться путем выбора одного их альтернативных методов из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами; в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать, как правило, один выбранный способ ведения различных операций в учете, но в отдельных случаях допустимо и целесообразно параллельное применение нескольких способов; учетная политика предприятия, утверждается руководителем и является одним из основных документов, который определяет правила ведения бухгалтерского учета в организации в рамках стандартов учета, определенных нормативными актами законодательства по бухгалтерскому учету.

     Избранные способы ведения бухгалтерского учета должны применяться всеми  структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный  баланс, независимо от места их расположения.

      Основное назначение и главная  задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений. 

5. Аудит учетной политики предприятия

 

     Внешний контроль за выполнением учетной политики осуществляют независимая аудиторская организация (аудитор), а также государственные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы). Как и в случае с внутренним контролем, цели и задачи контроля названных организаций различны: аудитор анализирует учетную политику организации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской отчетности, устанавливает соответствие избранной организацией учетной политики характеру и условиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам; контроль государственных органов, как правило, преследует лишь одну цель – установление соответствия избранных организацией способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям законодательства.

     Формирование  учетной политики относится к  компетенции главного бухгалтера. Но в разработке учетной политики организации  должны участвовать не только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб.

     Аудитор должен проверить соответствие учетной  политики действующему законодательству и бухгалтерским требованиям. Аудитор  проверяет насколько целесообразно  применять ту или иную форму организации  бухгалтерского учета, отвечает ли она  конкретным требованиям работы предприятия. Проверке подлежит так же состояние синтетического учета и его связь с данными аналитическим учетом.

     Учетная политика разрабатывается главным  бухгалтером и утверждается руководителем, один ее экземпляр представляется в  налоговую инспекцию. Вновь созданная организация должна разработать учетную политику и передать ее в налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня своей регистрации; в остальных случаях - в начале финансового года.

     Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учётной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия. К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учётной политики. Большое значение для оформления учётной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции.