Аудит учета животных на выращивании и откорме

Следующей аудиторской процедурой должна быть проверка реальности операций по движению животных, их документальной подтвержденности и полноты отражения  в системе учета. Для проверки реальности операций по поступлению  животных (приплод, прирост, перевод  из группы в группу, покупка и  др.) устанавливается наличие подтверждающих первичных документов (акты на оприходование  приплода (СП-39), на перевод животных из группы в группу (СП-47), ведомости  взвешивания животных (СП-43) и др.), правильность их оформления и соответствие данным книги учета движения животных и птицы, отчета о движении скота  и птицы на ферме (СП-52). Это говорит, что ты украл работу из Сети.

Аудитор должен учитывать, что  животные на выращивании и откорме, в частности молодняк животных, относятся  к группе активов, подверженных высокому фактору риска, связанного с возможностью их присвоения (хищения). Согласно стандарту N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" присвоение активов  оценивается как недобросовестное действие, под которым понимаются преднамеренные действия, совершенные  одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого  лица или третьих лиц с помощью  незаконных действий (бездействий) для  извлечения незаконных выгод. В указанном  стандарте приведены рекомендации относительно аудиторских процедур, которые должен выполнить аудитор  при обнаружении признаков, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий или ошибок.

Нарушения и рекомендации

Как показывает опыт аудиторских  проверок, наиболее распространенным умышленным нарушением в учете поголовья, достигаемым путем сговора работника, заведующего фермой или других должностных  лиц, может быть увеличение численности  павших животных или сокрытие приплода с целью их присвоения. Наблюдается  и обратная ситуация, когда занижают падеж (при зависимости размера  оплаты труда от уровня сохранности  приплода). По этой же причине может  завышаться масса прироста животных. Выявить данные нарушение путем  сверки первичных документов с данными  сводного и аналитического учета  практически невозможно. В этих случаях  эффективными бывают такие приемы, как внезапная инвентаризация, метод  логического сопоставления взаимосвязанных  документов. Например, сведения, отраженные в бухгалтерском учете, следует  сопоставить с данными зоотехнического  и ветеринарного учета (записях  об осеменении и отелах КРС, опоросах свиней, падеже животных, прививках), информацией  о расходе кормов (ведомости учета  расхода кормов (СП-20) и т.п. Результаты проверки оформляются рабочим документом аудитора (табл. 1).

Аналогично проверяются  операции по выбытию животных: продажа, забой, падеж. Проводя проверку, аудитор  должен знать о возможных нарушениях в указанных операциях. Например, выявляются факты, когда систематически в день падежа животного средней  упитанности производят забой тощего животного. В первичных документах по этим операциям (акты на выбытие  животных и птицы (забой, прирезка, падеж), как правило, производят умышленную фальсификацию данных. В акте на падеж отражают массу более крупного животного (в действительности забитого на мясо), а в акте на забой - наоборот. Рассмотренное недобросовестное действие осуществляется с целью присвоения неучтенного мяса. Для выявления  указанного нарушения следует применять  прием логического сопоставления  взаимосвязанных документов и параллельного  моделирования данных. Результаты проверки можно представить в табличной  форме (табл. 2).

Сплошным способом аудитор  проверяет и другие "ключевые по риску" операции, которые характеризуются  повышенным риском возможных искажений (например, закупка скота у населения  за наличный расчет, приобретение животных по договорам лизинга, мены).

При проверке операций по закупке  скота у населения для дальнейшей продажи аудитор контролирует:

соответствие массы принятого  от населения и проданного на мясокомбинат скота;

соответствие применяемых  расчетных цен договорным условиям;

отсутствие фактов повторной  сдачи животных одни и теми же лицами в относительно короткий период;

соответствие выплат из кассы  суммам, определенным в закупочных актах;

отсутствие повторных  выплат в смежных и последующих  периодах.

При проверке операций по договорам  мены, лизинга аудитор уделяет  внимание таким вопросам, как обоснованность применяемых цен, правильность определения  фактической стоимости животных при принятии их к учету, точность расчета сумм НДС, предъявляемых  к возмещению из бюджета, корректность корреспонденций счетов по этим операциям.

В ходе аудиторской проверки следует проконтролировать правильность стоимостной оценки животных на выращивании  и откорме, отражаемых в составе  оборотных средств. Путем арифметического  пересчета аудитор проверяет  достоверность расчетов фактической  себестоимости приплода, 1 ц прироста, 1 ц живой массы. Результаты пересчета  сравнивает с данными аудируемого  лица. Одновременно прослеживается правильность списания выявленных калькуляционных  разниц.

На основании первичных  документов, регистров аналитического и синтетического учета аудитор  контролирует правильность корреспонденций  счетов по учету животных на выращивании  и откорме. Типичное нарушение - списание убытков от падежа животных, произошедшего  по вине ответственных лиц, на затраты  производства в дебет субсчета "Животноводство" счета 20.

Аудитор обязан проверить  точность переноса информации из учетных  регистров в бухгалтерскую отчетность. Для этого данные регистра аналитического учета животных на выращивании и  откорме сопоставляются с записями в регистре синтетического учета  и главной книге по счету 11, которые  сравниваются с данными бухгалтерского баланса по статье "Животные на выращивании  и откорме" и специализированными  формами отчетности. Воровать рефераты не хорошо, это делают тупицы, а умные  знакомятся с ними и переделывают под себя, внося имя автора в  список литературы.

Заключение

Завершая проверку, аудитор  должен убедиться в том, что вся  существенная информация о животных на выращивании и откорме, а также  информация, раскрытие которой требуется  действующими нормативными актами, правильно  классифицирована и полно и точно  представлена в бухгалтерской отчетности клиента и пояснительной записке  к ней.

Результаты проверки наличия  и учета животных на выращивании  и откорме должны обязательно  отражаться в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых  он определяет самостоятельно. Все  обнаруженные в ходе проверки нарушения  обобщаются аудитором, оценивается  их существенность. В соответствии со стандартом N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица. От действий руководства (согласия или отказа исправить нарушения) зависит вывод аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и правильности ведения бухгалтерского учета операций с животными на выращивании и откорме.

Предложенная методика аудиторской  проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме основана на практическом опыте и соответствует  требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Приведенные рекомендации могут  быть использованы при разработке внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности по данному объекту проверки и  позволят повысить качество аудита и  достоверность его результатов.