Аудит учета готовой продукции на предприятии

     Отдельной проверке подлежит правильность определения  себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цепы по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

     При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции.

     При проверке продажи продукции на рынке  устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 46 (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о продаже продукции на рынке.

     При установлении отклонений определяется их причина, устанавливаются виновные лица.

Немаловажное  значение имеет для аудитора ревизия  записей по счету 45 "Товары отгруженные". На данном счете могут учитываться  товары, переданные другим организациям для реализации на условиях комиссионной продажи или других условиях.Со счета 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров списывается на счет 46 "Реализация" при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему ; товаров.

     Если  предприятие отражает реализацию продукции  по мере оплаты покупателем расчетных  документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции. При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при оплате расчетных документов покупателем. Аудитору важно выборочным путем сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную сверку с непосредственными получателями товаров. В случаях потери товаров в пути следует рекомендовать руководству оформить в установленном порядке претензионные документы на предмет взыскания их стоимости с виновной стороны.

     Обобщенная  информация о процессе реализации готовой  продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг для определения  финансовых результатов от реализации отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". На этом счете учитывается выручка (доходы) и себестоимость реализованной продукции. 
 
 
 

     1.5. Основные положения аудиторского заключения 

     В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

     Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

     Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

     На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93 (с изменениями от 26.11.2001г.), и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

     Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

     Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

     Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении. 

     1.6. Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации готовой продукции 

     Анализ  аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой продукции и  товаров, являются:

- отсутствие  первичных документов или оформление  их с нарушением установленных требований;

- несвоевременное  оприходование готовой продукции  и товаров на склад;

- несоблюдение  сроков проведения инвентаризации  готовой продукции и товаров  на склад;

- несоблюдение  сроков проведения инвентаризации  готовой продукции и товаров;

- неправильное  исчисление фактической себестоимости  реализованной продукции;

- несоблюдение  установленного учётной политикой  метода определения выручки для  целей налогообложения;

- некорректная  корреспонденция счетов.

      В ходе проведения аудита на данном предприятии были выявлены некоторые ошибки.

  Некорректная корреспонденция счетов. Предприятие при отражении выручки от продажи делает следующие записи:Д 60 ;62. К 90/1, 90/2; 90/3; 90/5 – на сумму задолженности без НДС;Д 60; 62. К 68/6 – на сумму НДС.

     Согласно  Приказу от 18 сентября 2006г. № 115н  «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению» к счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

     90/1 – выручка

     90/2 – себестоимость продаж

     90/3 – налог на добавленную стоимость

     90/4 – акцизы

     90/9 – прибыль/убыток от продаж

        Поэтому аудитор рекомендует открыть отдельный субсчёт по счёту 90 для НДС и отражать сумму выручки по кредиту счёта 90 «Выручка» с учётом начисленных налогов.

     Неправильное  исчисление фактической себестоимости  реализованной продукции. Организация  осуществляет бесплатную выдачу молока работникам, занятым в основном производственном процессе с вредными условиями труда и отражает эту операцию Д 26 – К 90/4. Согласно статье 39 Налогового Кодекса РФ выдача молока работникам не является реализацией. Поэтому отражать данную операцию по кредиту счёта 90 не стоит. Аудитор рекомендует отражать данную операцию по дебету счёта 26 (20, 23, 25) и кредиту счёта 10 (41).

     Несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки для целей налогообложения. Организация при дооценке и реализации готовой продукции произвела сторнировочную запись по кредиту счёта 90/1 на сумму дооценки готовой продукции. Согласно Приказу Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 156н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»» сумма дооценки активов является внереализационными доходами. Поэтому аудитор рекомендует отражать сумму дооценки по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а выручку отражать в полном объёме по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90/1.

 

     

     Практическая  часть

Задача№1.

      Контрагент в сентябре 2005 г. Поставил организации материалы без расчетных документов. Стоимость материалов согласно договору составляет 590000 руб. (в том числе НДС 90000 руб.). Расчетные документы на материалы (в сумме договорный цены)переданы поставщиком в ноябре 2005г.

     Бухгалтерские записи, выполненные  организацией приведены в таблице:

Таблица 1-Корреспонденция счетов

 

Задание:

     Проверьте правильность составленных  бухгалтерских записей. Если в  ходе проверки будут выявлены  ошибки и нарушения, укажите их со ссылками на нормативные документы.

Решение:

 

Задача№2.

     В феврале 2005г. заключен договор  добровольного страхования основных  средств производственного назначения  сроком на 4 месяца. Согласно условия  договора оплата производится  по 50% в два этапа: первый платеж -1 марта 2005г., второй платеж – 5 мая 2005г. Страховая премия составляет 16000 руб. Дополнительных  условий относительно вступления в силу договор страхования не содержит. В учетной политике налогоплательщика признает расходом методом начисления.

Задание:

      Составьте бухгалтерские записи по предлагаемой ситуации и обоснуйте их подтверждением соответствующими нормативными документами.

Решение: