Доход (убыток) от реализации ценных бумаг  должен учитываться отдельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке (допущены к обращению, хотя бы одним организатором торговли; информация о цене (котировках) ценных бумаг  публикуется; по ценным бумагам рассчитываются рыночные котировки) и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

      Расходы налогоплательщика, связанные с  приобретением и реализацией  ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.

      Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами считается дата реализации указанных  ценных бумаг. При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО).

      Проверка  операций с ценными бумагами осуществляется одновременно с изучением бухгалтерского баланса (строки «Финансовые вложения») и бухгалтерских проводок по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Аудитору необходимо учитывать, что акции показываются в годовом бухгалтерском балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, числящиеся на данном счете. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается. При составлении годового бухгалтерского баланса показатель строки «Финансовые вложения» в части акций определяется расчетным путем как разность между сальдо счета «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» и счета 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

      Данный  резерв выполняет две функции: с  одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной ценой и рыночной стоимостью независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому резерву. Записи по созданию резервов производятся заключительными оборотами отчетного года. Любая неиспользованная часть резерва должна присоединяться к финансовому результату отчетного года и этим самым восстанавливать сумму прибыли, ранее направленную в резерв под обесценение финансовых вложений. Важнейшая задача аудитора установить, как соблюдаются эти требования в бухгалтерском учете.

       заключение 

      Долгосрочность  финансовых, вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и с целью содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года).

      Приступая к аудиту финансовых вложений, аудитору необходимо определить основные источники информации, которыми могут быть документы приема-передачи ценных бумаг; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; выписки банка; договора купли продажи ценных бумаг; договора залога ценных бумаг; сберегательные сертификаты; договора на депозитный вклад; инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности и др.

      В процессе учета финансовых вложений возможны различные ошибки и упущения: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения; оформление документов с нарушениями установленных требований; некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете; несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности; неправильное исчисление налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям с ценными бумагами; неверная оценка приобретенных и выбывших ценных бумаг; несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов; неправильное отражение выкупленных у акционеров собственных акций и др.

      Библиографический список

      1. Алборов Р.А. Аудит в организациях  промышленности, торговли и АПК:  Учебное пособие. – 3-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 464 с.

      2. В.Д. Андреев. Внутренний аудит.  М.: Финансы и статистика. – 2003 г. – 461 с.