Аудит товарно-материальных ценностей

     Если  по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:

• насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;
• влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки.

     Если  по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия  и в соответствии с его предписаниями  расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное  лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.

     Излишки выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных ценностей и по К счета 91 «Прибыли и убытки». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

     Особенно  тщательно аудитор должен анализировать  документы на списание материалов в  производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных  документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

     При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

     Налог на добавленную стоимость списывается  в соответствии с положением гл.21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по Д счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору  необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счете 68 в момент оплаты счетов.

     Особое  внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей  в производство. Для этой цели на предприятии можно применить  один из следующих методов оценки:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения закупок (метод ЛИФО).

     Первый  метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости  единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей  небольшая.

     Второй  метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно  установить средние цены.

     Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы исполняются  в течение отчетного периода  в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода  остаются остатки материальных ценностей  по фактической себестоимости последних  по времени закупок, а на себестоимость  продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

     При методе ЛИФО  ресурсы, которые поступают  в производство, оцениваются и  списываются по себестоимости последних  в последовательности по времени  закупок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости  ранних по времени закупок, а в  себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость  поздних по времени закупок.

     По  каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые  и использует аудитор. Здесь безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

     Проверка  правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они  возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей  регулируется законодательством и  учредительными документами и отражается поК счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Д счетов 73, 91 и др.

     Общие данные по учету материальных ценностей  и производственных запасов проверяются  по статьям раздела II «Оборотные активы» активы баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1.

     В своей работе аудитор может столкнуться  с проверкой фактов выпуска и  реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и  реализованная продукция, которая  по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

• за счет занижения показателей сдатчиков продукции;
• излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

     Подобные  нарушения не только приводят к крупным  хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой  продукции. На аудиторской фирме, как  правило, работают специалисты в  области учета и контроля. Между  тем, для подтверждения выводов  бухгалтерской ревизии, возникает  необходимость в организации  экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтому аудиторские  фирмы могут привлекать для своей  работы экспертов–специалистов, особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных и судебных органов. 
 
 

     К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
• не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
• неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
• неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение.

     В данной работе были рассмотрены особенности  аудита товарно-материальных ценностей  принятых в переработку, на хранение или на комиссию, а также особенности  их оценки и признания. Важной задачей  является эффективное управление товарно-материальными  запасами, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Определены роль и задачи аудита в управлении производственными запасами предприятия. Существенное значение для сохранности товарно-материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы.

1. Конституция  РФ (с изм. от 25 марта 2004 г.).

2. Гражданский  кодекс Российской Федерации,  Часть I и II.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.2000 г.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. (ред. от 03.11.2006 г.)

5. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изм. и доп.)

6. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, утвержденными Постановлением  Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (с изм. от 04.07.2003 г., 07.10.2004 г., 16.04.2005 г., 25.08.2006 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.02 г. №44-н.

8. Методические  указания по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов,  утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н.

9. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 22.04.2004 г.);

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-н.

11. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 807 с.

12. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 433 с.

13. Дрокина Н.В. Аудит материально-производственных запасов сервисных центров // Финансовые и бухгалтерские консультации – 2008, №7 – С. 21.

14. Копылов Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей // Аудиторские ведомости – 2007, №9. – С. 27

15. Переверзев М.П., Лунева А.М. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА – М, 2000. – 240 с.