Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

 

    Примечание  – Источник: собственная разработка. 

    Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или  мало контролировались бухгалтерией. [16, с. 26]

    Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать формальную, логическую, нормативно-правовую, встречную, сравнение, документальную проверку.

    Программа аудита расчетов с поставщиками и  покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора  аудиторских доказательств.

    При проверке необходимо установить:

       заключены ли договора поставки продукции;

       реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

       правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;

       соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 главной книге и балансе.

    По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений.

    Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», утвержденные постановлением Минфина РБ от 26.10.2000 № 114. для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций. [14]

    Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой  проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов  предлагается разделить на отдельные  подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться  из аудиторов, специализирующихся на проверках  данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей  группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере  торговли). Аудиторы должны иметь достаточную  теоретическую подготовку в области  правовых и экономических основ  операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма  их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых  случаях к выполнению отдельных  этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование  предоставленных им материалов регламентированы правилом аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта», утвержденное постановлением Минфина РБ от 18.12.2001 № 123.

    Общее руководство проверкой, координация  деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов. [10, с. 218] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками на примере предприятия 

    2.1. Экономико-теоретические аспекты предприятия. 

    Объектом  исследования – курсовой работы является Частное сервисное унитарное предприятие "ИмерБел" (далее – Частное предприятие "ИмерБел").

    Всего численность предприятия составляет 5 человек.

    Цель  деятельности Частного предприятия «ИмерБел»: осуществление производственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива Предприятия, его Учредителя, а также для изучения и удовлетворения потребностей населения в товарах и услугах.

    Для достижения уставных целей и задач  Предприятие осуществляет в соответствии с законодательством Республики Беларусь следующие виды деятельности (в соответствии с Общегосударственным  классификатором видов экономической  деятельности):

    -51- оптовая торговля и торговля  через агентов, кроме торговли  автомобилями и мотоциклами;

    -514- оптовая торговля непродовольственными  товарами потребительского назначения;

    -51535- оптовая торговля строительными  металлическими конструкциями;

    -51709- неспециализированная оптовая торговля  непродовольственными товарами;

    -6024- деятельность автомобильного грузового  транспорта;

    -744- рекламная деятельность.

    В соответствии с Декретом президента Республики Беларусь № 17 от 14.07.2003 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» Предприятие осуществляет следующие виды (в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии):

    - Розничная торговля (включая алкогольные  напитки и табачные изделия)  и общественное питание.

    - Транспортно-экспедиционная деятельность.

    В соответствии с учетной политикой  учет ведется полностью по автоматизированной форме учета в программном продукте 1С "Предприятие" – Мисофт Партионный учет товаров.

    Предметом исследования данной работы является организация аудиторской проверки расчетных операций.

    Цель  написания курсовой работы - рассмотреть порядок проведения аудита расчетных операций на частном предприятии.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

    1. определить задачи и источники  информации для аудита расчетных  операций;

    2. рассмотреть организацию аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел";

    3. рассмотреть организацию аудита расчетов с покупателями и заказчиками на Частном предприятии "ИмерБел";

    При написании работы использовались средства MS Word, MS Excel, законодательные акты Республики Беларусь, нормативная и справочная информация, а также учебные пособия таких авторов, как: Пупко Г.М., Василевская Т.И., Белый И, Н., Пономаренко П.Г. и др. 

    2.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 

    Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел" являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

    Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел" начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей.

    В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям  баланса соответствующие остатки  задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу. (Приложения Д, Ж, Б)

    Каждая  сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и  давности образования задолженности, реальности ее получения.

    При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие  ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

    Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных  форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

    Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.

    Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления  сроков возникновения права на иск  и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.

    К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии. Для списания нереальной задолженности на убытки.

    При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный  суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел. [5, c. 45]

    Выявленные  факты не взысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в таблице следующей формы (табл.2.1). 

    Таблица 2

    Дебиторская задолженность Частного предприятия "ИмерБел» с просроченными сроками оплаты 

 

    Примечание  – Источник: собственная разработка. 

    Следует также установить, производилась  ли инвентаризация расчетов со всеми  дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых  случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами.

    Акт взаимной сверки расчетов Частного предприятия "ИмерБел» и ООО «Санвэлл» по состоянию на 30 мая 2010г. (Приложение)

    Аудитором Петровым П.Д. произведена взаимная сверка расчетов между Частным предприятием "ИмерБел» и ООО «Санвэлл» на 20 мая 2010г.  

    Таблица 2.1 Взаимная сверка расчетов