Аудит расчетов с бюджетом

     - систем синтетического и аналитического  учета расчетов по налогу;

     - формирования налоговой базы  и отсутствия неправомерно исключенных  выплат;

     - определения сумм, не подлежащих  налогообложению по налогу на  доходы физических лиц;

     - отражения налоговых обязательств  перед бюджетом в бухгалтерской  и налоговой отчетности;

     - соблюдения налогового законодательства  при формировании налоговой базы;

     - полноты и своевременности уплаты  в бюджет налогов.

     Работы  при проведении аудита НДФЛ осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

     На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить поставленные задачи.

     1) Ознакомительный этап

     На  данном этапе выполняются:

     - оценка систем бухгалтерского  и налогового учета;

     - оценка аудиторских рисков;

     - расчет уровня существенности;

     - определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

     - анализ правовых актов, регулирующих  социально-трудовые отношения;

     - анализ организации документооборота  и изучение функций и полномочий  служб, ответственных за исчисление  и уплату налогов.

     Выполнение  процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты  налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     2) Основной этап

     На  данном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

     Данный  этап включает:

     - оценку правильности определения  налогооблагаемой базы по налогу  на доходы физических лиц.

     - проверку налоговой отчетности;

     - расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

     - разработку и представление рекомендаций  об использовании организацией  налоговых льгот и предложений  по улучшению системы внутреннего  контроля за правильностью исчисления налога.

     3) Заключительный этап

     На  данном этапе производится оформление результатов налогового аудита по НДФЛ, включающее анализ выполнения программы  аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов  проверки.

     Типичными ошибками и нарушениями являются следующие:

     - применение стандартных налоговых  вычетов при отсутствии заявления  на его предоставление (п. 3 ст. 218 НК РФ);

     - предоставление стандартных вычетов  в размере 3000 и 500 руб. за  каждый месяц только до момента  превышения дохода 40 тыс. руб.;

     - предоставление социальных и  имущественных налоговых вычетов  организацией, а не налоговым  органом на основании поданного  налогоплательщиком заявления (ст. ст. 219, 220 НК РФ);

     - не включение в налоговую базу  по НДФЛ расходов на проезд, осуществленных физическими лицами, работающими по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 701 ГК РФ, ст. 168 ТК РФ);

     - включение в налогооблагаемую  базу для исчисления НДФЛ всей  суммы материальной помощи;

     - несвоевременное предоставление  в налоговый орган информации о налогоплательщике, получившем доход в натуральной форме;

     - организация не включила в  базу для исчисления НДФЛ сумму  пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемую за счет средств  ФСС РФ и превышающую установленные  ограничения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Типичные  ошибки при проведении   аудита расчетов с бюджетом  
           Путем проведения определенных процедур аудиторы своевременно выявляют совершенные ошибки, что позволяет избежать штрафов и пени. По данным налоговых проверок, проводимых налоговыми органами, более 70% нарушений связано с занижением налоговой базы. 
 
          Ошибка — это непреднамеренное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются: 
 
-ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность; 
 
-неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов; 
 
          То есть, примером такой ошибки может являться результат неправильного исчисления налоговых обязательств, а также их несвоевременность или некорректность отражения в налоговой отчетности;  
 
-ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию;  
 
 
           Поиск и устранение ошибок являются одним из основных путей снижения налогового риска.  ФПСАД (федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
 
           Ошибки можно дифференцировать на арифметические и методологические. Арифметической ошибкой считается ошибка или описка,  допущенная при заполнении декларации (расчета), приложений к ней, в частности при выполнении арифметических действий (сложение или вычитание соответствующих строк), а также описка, допущенная при перенесении данных из приложений, на основании которых заполняется декларация (неверно поставленная запятая при применении единицы измерения, неправильно перенесенный итог из приложения и т.п.). Аналогичные ошибки могут быть допущены и при ведении налогового учета в соответствующих регистрах, а также при перенесении данных налогового учета из регистров в декларацию по налогу на прибыль организации или приложения к ней. Под методологической ошибкой следует понимать ошибку, допущенную при составлении декларации, которая состоит в неправильном применении или неприменении ставок налогообложения либо коэффициентов при определении налогового обязательства по конкретному налогу, сбору (обязательному платежу).  
 
 
          Аудитор вправе определить числовой показатель, ниже которого не следует обобщать искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как, по его мнению, совокупность указанных искажений заведомо не окажет на нее существенного влияния. При этом аудитор должен учитывать, что существенными являются как количественные, так и качественные характеристики искажений, и даже незначительные числовые показатели могут значительно исказить финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В составе суммы неисправленных искажений, включенных или прилагаемых к письменным заявлениям, не следует указывать искажения, заведомо не оказывающие существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. 
 
           Если аудитор обнаружил существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности), возникшие в результате ошибки, он должен своевременно сообщить об этом руководителям соответствующего уровня и при необходимости представителям собственника аудируемого лица. Исправление налоговой ошибки заключается во внесении изменений в данные налогового и бухгалтерского учета, в перечислении в бюджет недоплаченной суммы налога с учетом пени и, если налоговая декларация с ошибками уже сдана, в сдаче в налоговые органы уточненной декларации за период, в котором были допущены нарушения. Порядок подачи уточненной налоговой декларации регулируется ст.81 НК РФ.