Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1) При проверке  расчетов налога на прибыль следует иметь ввиду, что расчеты с бюджетом осуществляются из балансовой прибыли страховой организации, уменьшенной (увеличенной) в соответствии с положениями, предусмотренными Законом.

Исходя из Положения об особенностях определения  налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. №491), следует проверить правильность ее исчисления.

Особое внимание должно быть уделено правильности отнесения  затрат в себестоимость оказываемых  страховщиками страховых услуг и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Состав расходов регламентируется главным образом Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли №552 от 05.08.92 г., а также Положением №491 от 16.05.94 г. В соответствии с разделом 4 «Льготы по налогам» Инструкции ГНС РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль  при фактически произведенных затратах уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного значения и в жилищное строительство. При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, произведенные затраты учитываются в размере, отраженные по дебету счета 08 «Капитальные вложения».

Следует помнить, что налоговые льготы не должны снижать  фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Начисление  налога на прибыль осуществляется бухгалтерской  проводкой:

Дт. 81 Кт. 68

Перечисление  платежей в бюджет:

Дт. 68 Кт. 51

При аудите расчета  налога на прибыль ОАО «ЧСТК» проверено  поступление всех доходов по счету 38 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» и счету 39 «Прочие доходы» их соответствие суммам доходов, отраженных в журнале-ордере 15. Проверена правильность отнесения затрат на себестоимость продукции (Дт счета 20 «Расходы на ведение дела», Дт. Счета 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию»); начисление страховых резервов в соответствие с Правилами начисления страховых резервов, утвержденных Росстрахнадзором 18.03.94 г. (счет 91 «Резерв незаработанной премии», счет 92 «Резерв по страхованию жизни», счет 93 «Резервы убытков и др. технических резервов»).

Доходы, расходы, начисленные страховые резервы, прибыль отраженные за 1999 г. в форме  №2 (Приложение  ) соответствуют данным главной книге и журналу-ордеру 15.

При проведении проверки расчета налога от фактической прибыли по общей ставке налога (для страховых организаций I квартал 1999 г. – 43%, II-IV квартал 1999 г. – 38%) следует обратить внимание на расчет налога на доходы, полученные по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и местного самоуправления, исчисляемого и уплачиваемого их владельцами по ставке 15%.

Все доходы, полученные от инвестиции и отраженные в расчетах соответствуют данным журнала-ордера 15, а также первичным документам.

В ОАО «ЧСТК» при расчете налога от фактической прибыли применена льгота в соответствии с Инструкцией №37 на финансирование жилищного строительства, но не более 50% налогооблагаемой прибыли, рассчитанной без учета льготы. Расчет льготы прилагается (Приложение   ).

Для определения  правильности расчета на льготу  по прибыли были проверены заключенные договора на долевое участие в строительстве жилья, документа на оплату по договорам, суммы начисленного износа за год (платежные поручения, акты приема- передачи ценных бумаг, журнал-ордер 13 ).

Следующий этап аудита для  тех организаций, которые осуществляют плановые платежи от прибыли –  это проверка расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета).

Таким образом сумма  налога на прибыль, показанная в форме  №2 стр. 280 соответствует данным строке 10 «Расчета налога от фактической прибыли» плюс стр. 3 «Расчета налога на доходы» по ставке 15%.

2) При проверке НДС  подвергается правильность определения  налогообразующей базы, определения  ставок и правильность произведенного  организацией возмещения НДС. Таким образом проверке подвергаются кредитовый оборот по счету 68 «Расчеты с бюджетом» и дебетовый оборот по счету 68 в части возмещения, а также правильность отражения этих оборотов в декларации. Проверку начинают с обследования, в результате которого сверяются расчеты по этому налогу с налоговой инспекцией, а также изучается динамика движения задолженности, своевременность уплаты в бюджет, организация аналитического учета расчетов по этому налогу, изучается аналитический учет на счете 19, соответствует ли остаткам в аналитическом учете остаткам по синтетическому учету. При обследовании налогового учета изучают, ведутся ли книги покупок и книги продаж, где накапливаются счета-фактуры, необходимые для зачета НДС и для его уплаты. Проверка операций, связанных с НДС очень тесно увязывается с проверкой объема реализации, поскольку это основной объект обложения. Также тесно увязывается с проверкой операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» поскольку это основной момент, связанный с выделением и дальнейшим возмещением НДС. Кроме этого в задачу проверки входит выявление неявных объектов налогообложения и проверка факта исчисления налога с этих объектов.

При проверке полноты исчисления НДС от объема реализации обращают внимание на следующее: НДС может взиматься по различным ставкам от объема реализации, причем под облагаемым объемом реализации для различных отраслей понимаются различные показатели. Для розничной торговли и общественного питания под облагаемым оборотом понимается валовый доход.

При определении НДС  используют различные ставки:

20% - основная ставка, по  которой облагаются в основном  все обороты, ей соответствует  расчетная ставка НДС, которая  применяется при определении  НДС от валового дохода, т.е.  в рознице и в общественном питании – 16,67%;

10% - которые применяются  к объемам реализации отдельных  видов продукции и товаров,  ей соответствует расчетная ставка  – 9,09%.

Кроме этого проверяется  правильность налогового учета и  его соответствие бухгалтерским  данным. Кредитовый оборот по счету 68 должен соответствовать книге продаж куда записываются выписанные покупателем счета-фактуры. Законом «О НДС» не определена методика исчисления различных объектов, по которым применяется различная ставка; методикой бухгалтерского учета также не предусмотрено разделение в учете валового дохода в зависимости от налоговых ставок, поэтому каждое предприятие само вправе выбрать методику разделения валового дохода в зависимости от ставок и заложить эту методику как элемент учетной политики.

Такой порядок существовал до 01.01.2000 г. В соответствии с новой редакцией абзаца 2 пункта 3 статьи 4 Закона «О НДС» с даты начала применения Закона №36-ФЗ организация розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров переводятся на порядок исчисления НДС исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Иными словами, данная организация аналогично организациям оптовой торговли должны с указанной даты производить начисление этого налога не с суммы реализованного торгового наложения, а с полной цены товара. При этом, согласно пункту 2 статьи 7 Закона «О НДС», сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет указанными организациями, должна определяться в виде разницы между суммами НДС, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами этого налога, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим товарам.

Следует также обратить внимание, что НДС облагаются любые  средства, полученные предприятием в  результате расчетов по оплате продукции (работ, услуг). Суммы предоплаты за продукцию (работ, услуг) также облагаются НДС. Однако в данном случае речь идет только о средствах, полученных в денежной форме.

Если же в качестве предоплаты предприятие получило товарный вексель, то его стоимость включается в  облагаемый НДС оборот либо в момент погашения векселя покупателем, либо в день передачи этого векселя по индоссаменту, при условии, что в акте приема-передачи векселя НДС выделен отдельной строкой.

3) Аудит налога на  пользователей автомобильных дорог  в страховых компаниях включает в себя основные этапы проверки – это правильность определения выручки, полученной от реализации услуг и соответствие ставки налога действующему законодательству. Объем реализации страховых услуг должен соответствовать данным форме №2 «Отчет о прибылях и убытках страховой организации».

При проверке правильности исчисления налога на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы следует обратить внимание на то, что с 01.07.99 г. налогооблагаемая база для его исчисления соответствует налогооблагаемой базе налога на пользователей автомобильных дорог.

Проверяя начисление налога на имущество необходимо проверить  расчет среднегодовой стоимости  имущества, а также соответствие данных расчета стоимости имущества, отраженного в активе баланса организации. Следует иметь ввиду, что стоимость основных средств, нематериальных активов, МБП, берутся в расчет за минусом износа.

При проверке правильности начисления целевых сборов фонд борьбы с преступностью, а также на благоустройство  территории следует обратить внимание на то, что сумма этих двух отчислений не должна превышать 3 % от фонда оплаты труда, рассчитанного по минимальной заработной плате.

По всем начисленным  налогам в обязательном порядке  проверяется источник, за счет которого отражены налоги и сборы.

В ОАО «ЧСТК» все расчеты  на налоги и сборы составлены правильно  и в соответствии с законодательством. Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм налогов  соответствует данным журнала-ордера 8, а также данным главной книги. Правильность и полнота исчисления налоговых платежей подтверждается заключением аудитора, сделанным по результатам аудита ОАО «ЧСТК» за 1999 год.