Аудит прочих доходов и расходов

     При проведении аудиторской проверки три  фактора являются наиболее важными: ее характер, распределение процедур по срокам проведения и объем необходимых работ (т. е. масштаб проверки).

     Различают семь основных видов процедур: проверка арифметических расчетов, визуальное наблюдение, подтверждение, устный опрос, документальное подтверждение, сканирование и итоговый анализ.

     Распределить  процедуры по срокам — это значит указать, когда какая процедура  должна выполняться. Об этом будет сказано  далее.

     Выборочный  контроль характеризуется, прежде всего, масштабом проведения, т. е. объемом работ, которые необходимо выполнить. Согласно аудиторским стандартам, характер и распределение процедур по срокам тесно связаны с содержанием рассматриваемых вопросов, тогда как их масштаб в большей степени зависит от необходимой точности и достаточности результатов проверки.

     Аудитор должен получить представление о  системах бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, достаточное  для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор  должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня. 

     1.4 Методы и приемы  аудита. 

     Методические приемы аудита – это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.

     Методические  приемы аудита можно объединить в  следующие три группы:

1. расчетно-аналитические;
2. документальные;
3. обобщение.

     Расчетно-аналитические  приемы- это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

     Наиболее  распространенным методическим приемом  получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка. Она  представляет собой набор следующих  процедур:

• анализ соотношения различных финансовых данных или финансовых и нефинансовых показателей;
• сравнение фактических данных с прогнозами других анализов;

     - сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями;

• исследование неожиданных отклонений;
• анализ действия непредвиденных факторов;

     - оценка результатов анализа информации, полученной от других лиц.

     Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента  собираются в файлах компьютера и  разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

     Документальные  методические приемы – информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.

     Информационное  моделирование – совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носителе информации (первичные учетные документы, учетные регистры и отчетность и др.)

     Целью информационного моделирования  в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности.

     Нормативно-правовое регулирование – это исследование функционирования объекта аудиторской  проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами, правилами.

     Проверка (исследование) учетных документов – приемы установления достоверности  осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

     Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных  действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального  контроля следует выделить:

• формальную;
• арифметическую;
• юридическую;
• логическую;
• сплошную, не сплошную, также выборочную;
• встречную проверку;
• способ обратного счета;
• оценку законности и обоснованности хозяйственных операций;
• восстановление учета.

     Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.

     Утверждения финансовой отчетности – это утверждения руководства субъекта, представляемые прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность. Они подразделяются на следующие категории:

1. Существование, наличие: актив или обязательство существует на определенную дату;
2. Права и обязательства: актив или обязательство принадлежит субъекту на определенную дату;
3. Явление, возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие, имеющее отношение к субъекту;
4. Полнота: нет неотраженных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей;
5. Оценка (распределение стоимости): актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;
6. Измерение: операция или событие отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;
7. Представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности.

     Согласно  Международным стандартам Аудита 500 «Аудиторское доказательство» аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

     «Аудиторские  доказательства» - это информация, получаемая аудитором в процессе формулирование выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя информацию, извлекаемую из первичных документов и учетных записей, лежащих в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения соответствующего комплекса  тестов контроля и процедур по существу. При некоторых обстоятельствах  доказательства могут быть получены полностью на основе процедур по существу.

     Тесты контроля – это тесты, выполняемые  с целью получения аудиторских  доказательств пригодности организации  и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля.

     Процедуры по существу – это тесты, выполняемые  с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, используются для снижения запланированного риска не выявления ошибок. Они подразделяются на три вида:

1. Детальные тесты операций
2. Тесты сальдо счетов (тестирование сальдо баланса)
3. Аналитические процедуры.

     Для получения аудиторских доказательств  аудитор выполняет одну или более  из следующих процедур по существу:

     - инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. Проверка обеспечивает аудиторские доказательства различной степени надежности, которая зависит от их характера и источника, а также от эффективности внутреннего контроля над процессом их обработки.

     - наблюдение- наблюдение за процессом  или процедурой выполняемыми  другими лицами, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчетом товарно-материальных запасов сотрудниками субъекта или выполнением контрольных процедур, не оставляющих аудиторских следов.

     - опрос – поиск информации у  осведомленных лиц в пределах  или за пределами субъекта. Опросы включают в себя как официальные письменные опросы, адресованные третьим сторонам, так и неофициальные устные опросы, адресованные лицам внутри субъекта. Ответы по опросам могут предоставить аудитору информацию, не имеющуюся у него ранее, или подтверждающие аудиторские доказательства.

     - подтверждение – предоставление  ответов по опросу, чтобы подтвердить  информацию, содержащуюся в учетных  записях. Например, аудитор обычно  запрашивает подтверждение о  дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

     Подсчет- проверка арифметической точности первичных  документов и учетных записей  или выполнение независимых расчетов.

• аналитические процедуры – анализ важных коэффициентов и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые непоследовательны другой релевантной информации или отличаются от прогнозируемых сумм, а также тщательное рассмотрение бухгалтерских записей на предмет наличия необычных статей.

 

      2 ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА  И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА  ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 

     2.1Ознакомление  с деятельностью  предприятия ТОО «Павлодарзернопродукт» 

     Изучаемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Павлодарзернопродукт» (ТОО «Павлодарзернопродукт») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 31 декабря 2003 года за № 12984-1945-ТОО.

     Товарищество  создано и действует на основании  Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан “О товариществах  с ограниченной и полной ответственностью”, устава и учетной политики.

     ТОО «Павлодарзернопродукт» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Учредителем товарищества являются физическое лицо – гражданин РК.

     Уставной  капитал в размере 30 000 000 тенге  представляет собой вклад в уставный капитал а также оборотных  средств в виде безналичных денежных средств на расчетном счете ТОО «Павлодарзернопродукт».

     Товарищество  имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счет, круглую печать со своим наименованием.

     Основной  целью деятельности предприятия  является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

     Основными видами деятельности являются:

3. коммерческо-посредническая деятельность;
4. торгово-закупочная деятельность;
5. оптовая и розничная торговля широким ассортиментом товаров;
6. выпуск и производство товаров народного потребления.

     Рассматриваемое нами предприятие выполняет следующие  основные функции:

• закупка материалов;
• хранение;
• производство готовой продукции;
• сбыт;
• доставка.

     Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

     Заместитель директора подчиняется непосредственно  директору и фактически управляет  деятельностью компании на оперативном  уровне. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции  вопросы движения финансовых потоков.