Аудит основных средств

     •  оставшаяся стоимость объекта основных средств признается расходом по мере начисления амортизации в рассматриваемой ситуации линейным методом (подп. 1 п. 1, абз. 2,4 п. 2 ст. 259 НК РФ).

     7. Выбытие основных средств.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете сумма поступления от продажи объекта основных средств отражается в качестве операционного дохода по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, далее - ПБУ 9/99).

     При выбытии объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

     По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2, поскольку является операционным расходом в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99.

     Реализация объекта основных средств на территории РФ облагается налогом на добавленную стоимость (п.1ст.146 НК РФ). При этом налоговая база по НДС определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ.

     В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации основных средств, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные основные средства, выраженных в денежной и (или) натуральной формах, за вычетом налогов, предъявленных покупателю (п.1 ст.248, п. 1, 2 ст.249 НК РФ).

     При реализации объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этих объектов, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 СТ.268 НК).

     Если в результате реализаций амортизируемого имущества получен убыток, то согласно п. 3 ст. 268 НК РФ он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта основных средств и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

III. Действия аудитора по окончании проверки

   Обнаружив расхождение между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам. Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

   Аудитору  необходимо убедиться в следующем:

все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

• права организации  на основные средства не обременены;
• основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;
• приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

IV. Основные ошибки

   Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

   1) неотражение на забалансовых  счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

   2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

   3) несоблюдение момента перехода  права собственности от продавца  к покупателю, что ведет к недостоверному  отражению основных средств на счетах учета;

   4) отсутствие документов, характеризующих  техническое состояние основных средств;

   5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

   При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном  раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной  записки и т. д.) после оценки общей ситуации с основными средствами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.

   В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного оборудования и т. д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего проверяющий пользуется внутренней информацией (документами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанное время и др.).

   На  основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору нужно количественно оценить  состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать наличие и качество основных средств организации.

   Обнаруженные  ошибки и нарушения аудитор анализирует  в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).

   Выявленные  в процессе аудита основных средств  ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

   По  результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

   В процессе аудита основных средств проверяющий  должен сочетать элементы финансового  и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой  работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

IV. Аудиторское заключение

   Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

   Требования  к форме, содержанию, порядку подписания и предоставления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

   Аудиторское заключение предоставляется аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

   Заведомо  ложное аудиторское заключение –  аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

   Аудиторское заключение по результатам аудита сохранности и учета и отчетности по основным средствам ОАО «Хекал» за 2008 финансовый год Аудиторской организацией «Рос-Аудит» в соответствии с договором №1 от 12.03.09 проведена аудиторская проверка учета и сохранности основных средств ОАО «Хекал» за 2008 финансовый год.

   В аудите принимали участие: Исаков И.И. – руководитель аудиторской проверки (квалификационный аттестат №358228 выдан 23.05.2000г.), Ситцев И.Я. – аудитор (квалификационный аттестат №897412 выдан 14.12.2000г.). Отчет аудиторской организации исполнительному органу ОАО «Хекал». Открытое акционерное общество «Хекал» (188000, Талицкий район, пос.Троицкий, свидетельство о государственной регистрации №1034700874500, выдано 13.05.2005г., расчетный счет №40702810985000000155 в ОАО «КРБ», ИНН 4805003158).

   В аудируемом периоде за подготовку бухгалтерской  информации ОАО «Хекал» отвечали: руководитель ОАО «Хекал» с 01.01.08 по 31.12.08 _____________И.П. Пипин главный бухгалтер ОАО «Хекал», _______________ Л.Б. Липова.

   1.Аудиторской  организацией «Рос-Аудит» проведена проверка сохранности, учета и отчетности по основным средствам ОАО «Хекал» за 2008 финансовый год.

   2.При  планировании и проведении аудита  указанной бухгалтерской информации  было рассмотрено состояние системы  внутреннего контроля ОАО «Хекал», ответственность за организацию, которой несет исполнительный орган ОАО «Хекал».

   3.Система  внутреннего контроля была изучена  исключительно для того, чтобы  можно было определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского мнения о достоверности  бухгалтерского учета основных  средств. Проделанная в процессе  аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Хекал» в целях выявления всех возможных недостатков.

   4.В  процессе аудита аудиторы не  обнаружили никаких фактов, из  которых можно было бы сделать  вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Хекал» масштабам и характеру его деятельности.

   5.Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской информации ОАО  «Хекал» за 2008 год приведено в итоговой части аудиторского заключения. Аудиторы не обнаружили серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности по основным фондам, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.