2.
Аудит основных
средств.
При
проверке основных средств аудитор
должен руководствоваться следующими
законодательными и нормативными актами:
- Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ
от 21.11.1996 г.;
- Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н
от29.07.1998 г.);
- План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция
по его применению (Приказ Минфина РФ №94н
от 31.10.2000 г.);
- Методические
указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств (Приказ Минфина
РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Единые нормы
амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного
хозяйства СССР (Постановление Совета
министров СССР №1072 от 22.10.1990 г.)1;
- О классификации
основных средств, включаемых и амортизационные
группы (Постановление Правительства
РФ №1 от 01.01.2002 г.);
- Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ №26н
от 30.03.2001 г.);
- Методические
указания по бухгалтерскому учету основных
средств (Приказ Минфина РФ №91н от 13.10.2003
г.);
- Унифицированные
формы первичной учетной документации
по учету основных средств (Постановление
Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 г.);
- Об определении
понятий нового строительства, расширения
реконструкции и технического перевооружения
действующих предприятий (письмо Госплана
СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР №23-Д, Стройбанка
СССР №144, ЦСУ СССР №6-14 от 08.05.1984 г.);
- Общероссийский
классификатор основных фондов ОК-013-94
(Постановление Госстандарта РФ №359 от
26.12.1994 г.).
К
задачам проверки основных средств
относится следующее:
- наличие основных
средств, отраженных в учете (и полнота
отражения в учете фактически наличествующих
основных средств);
- правильность
отнесения активов к основным средствам,
правильность формирования инвентарных
объектов основных средств, правильность
их группировки по классификации, участию
в производственном процессе;
- правильность
отражения и оформления в учете операций
по поступлению и выбытию основных средств;
- правильность
оценки первоначальной стоимости основных
средств;
- правильность
оформления и отражения в учете операций,
изменяющих стоимость основных средств
(достройка, дооборудование, реконструкция,
частичная ликвидация, переоценка);
- последовательность
применения учетной политики в отношении
выбора способа начисления амортизации;
- правильность
определения срока полезного использования
основных средств и начисления их амортизации;
- своевременность
проведения инвентаризации основных средств;
- ведение аналитического
учета по отдельным инвентарным объектам
основных средств;
- полнота и
правильность раскрытия информации об
основных средствах в отчетности;
- своевременность
постановки на учет в налоговом органе
по месту нахождения объектов недвижимости
и транспортных средств.
Рассмотрение
каждой из перечисленных задач проверки
будем осуществлять по следующей
схеме:
- содержание
задачи;
- источники
информации, которые могут быть использованы
аудитором при проверке;
- рекомендуемые
аудиторские процедуры;
- ошибки и
нарушения, характерные для рассматриваемого
сегмента аудита.
Наличие
основных средств, отраженных
в учете (и полнота
отражения в учете
фактически наличествующих
основных средств).
Согласно
Инструкции по применению Плана счетов
на 01 счете должны быть отражены все
основные средства организации, находящиеся
в эксплуатации, запасе, на консервации,
в аренде, безвозмездном пользовании-
ссуде, в доверительном управлении.
Для
удостоверения в этом аудитор
может подвергнуть проверке следующие
документы и натуральные объекты:
- ведомость
аналитического учета по счету 01 «Основные
средства»;
- инвентаризационные
описи основных средств;
- инвентарные
карточки учета основных средств (форма
ОС-6);
- совокупность
инвентарных объектов, фактически находящихся
на предприятии в качестве основных средств;
- договоры
на передачу основных средств в аренду,
ссуду, доверительное управление.
В
ходе проверки могут быть использованы
такие аудиторские процедуры, как инвентаризация
основных средств, опрос, просмотр документов,
сравнение документов (взаимная проверка).
При
проверке соответствия фактического наличия
основных средств и отражения
их в учете аудиторы могут столкнуться
со следующими характерными ошибками
и нарушениями:
- отсутствие
в организации основных средств, отраженных
в учете (иногда под видом основных средств
приобретается имущество для сотрудников-
компьютеры, телевизоры, видеомагнитофоны
и т.д.);
- невключение
в состав основных средств объектов, фактически
наличествующих в организации и используемых
в производственном процессе.
Правильность
отнесения активов
к основным средствам.
В соответствии с положением по ведению
бухгалтерского учета и Положением «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01) к основным
средствам в бухгалтерском учете должны
быть отнесены активы, предназначенные
для использования в производстве и управлении
свыше 12 месяцев, приносящие организации
экономическую выгоду и приобретенные
нес целью перепродажи, в частности здания,
сооружения, устройства, машины, оборудование,
вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент, земельные участки,
объекты природопользования, прочие объекты.
Аудитору
следует убедится в обоснованности
отнесения к основным средствам.
Необоснованное включение активов в состав
основных средств может вызвать необоснованное
начисление амортизации, искажение расходов
и балансовой прибыли.
Возможные
источники информации при данной
проверке:
- инвентарные
карточки учета основных средств (форма
ОС-6);
- акты приемки-передачи
основных средств (ОС-1).
Возможные
аудиторские процедуры: просмотр документов,
опрос.
Практика
показывает, что необоснованное отнесение
активов к основным средствам
возможно в следующих случаях:
- отражение
на счете 01 в качестве основных средств
активов, являющихся капитальными вложениями
(например, оборудования, находящегося
в пути или монтаже; объекта недвижимости,
на который не поданы документы на государственную
регистрацию);
- отражение
на счете01 в качестве основных средств
объектов, приобретенных для последующей
перепродажи.
Правильность
формирования инвентарных
объектов основных средств.
В качестве единицы бухгалтерского учета
основных средств должен быть принят инвентарный
объект, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций.
Инвентарным объектом может быть как обособленный
предмет,