Аудит ОС

   Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском  учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:

• по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
• по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

 Оценка  основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 № 26н, зависит от способа приобретения основных средств.

1.4 Документальное оформление  и аналитический  учет движения  основных средств

     Учет  основных средств – это пообъектный  учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств.

     Для организации учета и обеспечения  контроля сохранности основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.

     Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения в данной организации.

     Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (преданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется  присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение 5 лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

     Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объектов и отражения в учете других касающихся его изменений.  
 
 

1.5 Первичная учетная  документация

     Все хозяйственные операции, связанные  с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Первичные документы по учету движения основных средств следует выписывать в  минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств.

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств  и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним, в частности, относятся:

• «Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1);
• «Акт о приеме – передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а);
• «Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б);
• «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма № ОС-2);
• «Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3);
• «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4);
• «Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) и другие.

     При оформлении движения основных  средств документами, отсутствующими  в указанном Постановлении, нужно  исходить из требований к оформлению  документов в соответствии с  Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

   При проверке первичных документов по учету  основных средств необходимо обратить внимание на правильность их оформления в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, а также на наличие и подлинность  подписей лиц, ответственных за оформление документа.

   Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

   Используя электронные версии унифицированных форм первичной учетной документации, организации имеют возможность не только воспроизводить все формы на экране монитора, но и выдавать необходимые для работы документы, заполнять их и передавать по каналам связи из одного подразделения организации в другое или за ее пределы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит операций  с основными средствами

2.1 Цель аудиторской  проверки основных  средств

     Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации –  клиента.

     Ее  целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу основных средств  и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     В ходе аудита основных средств проверяют:

обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств

(правильность  отнесения объектов к основным  средствам; правильность классификации  основных средств; правильность  оценки и переоценки основных  средств; вопросы организации  аналитического учета и материальной  ответственности за основные  средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

документальное  оформление и отражение в учете  операций

поступления и выбытия основных средств (использование  унифицированных форм первичной  учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

отражение в учете восстановления основных средств – ремонта,

модернизации  и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

2.2 Рабочая программа  аудита операций  с основными средствами

     При планировании аудита основных средств, прежде всего составляется рабочая  программа. В ней содержатся юридическая  и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

К источникам аудиторских доказательств относятся:

     Устав организации; учетная политика; бухгалтерский  баланс и приложения к нему; документы  по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита.

     При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно  использовать тест внутреннего контроля (табл.1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

     Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая  состоит из среды контроля (отношение  руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета. 

     Таблица 1

Тест  внутреннего контроля

 

     Поскольку многие организации применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета. Приведенный перечень тестов средств контроля может быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д.

 С  помощью аудиторских процедур  осуществляется проверка 

достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор  определяет их характер и суть, а  также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета. 

     Таблица 2

Аудиторские процедуры