Глава 3. Особенности учета  и аудита рекламных  расходов по их видам.

 

 3.1. Публикации рекламного характера

 

 Среди поименованных  в п. 4 ст. 264 НК РФ расходов на рекламные  мероприятия через средства массовой информации названы объявления в  печати, передача по радио и телевидению. Размер расходов на рекламные мероприятия  через средства массовой информации в Налоговом кодексе не нормируется, и такие расходы являются косвенными, сумма которых согласно п.2 ст.318 НК РФ в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода.

 

 Однако при  учете  услуги по размещению рекламы на страницах периодических изданий следует учитывать, что оплачиваться данные расходы могут авансом.  Но поскольку размещение рекламы будет осуществляться  по мере опубликования рекламных объявлений в периодическом печатном издании, то и рекламные расходы признаются в налоговом учете на дату подписания номера издания в печать. Это следует из требования ст. 272 НК РФ - расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Таким образом, порядок признания рекламных расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадет.

 

 Пример.

 

 Торговая организация  в июне  2009 года заключила с рекламным агентством договор возмездного оказания услуг, в соответствии с которым агентство проводит рекламную кампанию продаваемых организацией товаров  в региональной прессе в течение июля-августа 2009 г. Услуги агентства оплачены авансом в размере 30 000 руб. включая НДС - 5 000 руб.  в июне.  Акты об оказании рекламных услуг подписаны в июле и августе. Ставка налога на рекламу в регионе составляет 5%. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются организацией по методу начисления.

   Бухгалтерские проводки в учете в июне:

   Дебет 60-2 Кредит 51

   - 30 000 руб. – перечислена 100% предоплата  рекламному агентству по счету; 

   В июле:

   Дебет 44  Кредит 60-1

   - 12 500  руб. – на основании акта отражены расходы, связанные с рекламой товаров;

   Дебет 19  Кредит 60

   - 2500 руб. - учтен НДС по рекламным расходам.

   Дебет 60-1 Кредит 60-2

   - 15 000  руб. – зачтена часть аванса, перечисленного агентству, на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;

   Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

   -2500 руб. - принят к вычету из налоговых  обязательств сумма НДС, уплаченная  в составе рекламных услуг  за июнь  (на основании акта сдачи-приемки и счета-фактуры);

   Дебет 91-2  Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

   - 625  (12500*5%) руб. – начислен налог на рекламу с суммы фактических рекламных расходов за июль.

   Бухгалтерские проводки в августе будут аналогичными.

 

 В целях исчисления  налога на прибыль  расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации не нормируются. Они в качестве косвенных (ст. 320 НК РФ) в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода.

 

 Расходы признаются на дату подписания акта приемки - сдачи оказанных услуг (пп.2 п.7 ст.272 НК РФ), в нашем случае в июле и августе.

 

 

   3.2. Комната образцов реализуемого товара

 

 Данный вид  рекламных расходов имеет свою специфику. Продажу товаров, использованных при оформлении комнаты образцов, обычно предполагается осуществлять в течение некоторого периода, в котором данная комната будет использоваться. Поэтому стоимость товаров, использованных в качестве образцов, относится соответственно ко всему сроку, в течение которого организация планирует их продавать. Поэтому затраты не могут одномоментно быть приняты в бухгалтерском учете в качестве затрат  и учитываются по статье "Расходы будущих периодов" группы статей "Запасы". Списание расходов будущих периодов производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Установленный порядок должен быть отражен в учетной политике организации.

 

 Период списания расходов по оформлению комнаты образцов, а также стоимости товаров, использованных в качестве образцов, устанавливается распоряжением руководителя организации исходя из предполагаемого срока их использования. В целях исчисления налога на прибыль рекламные расходы в виде расходов на оформление комнат образцов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп.28 п.1 и п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ. Дата признания расходов определяется в порядке, установленном ст.272 НК РФ, согласно которой расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

 

 В связи с  этим рассматриваемые расходы по рекламе в бухгалтерском и налоговом учете могут признаваться одновременно и в одинаковой сумме.

 

 Пример

   Торговая  организация  в июне  2009 года оформляет комнату образцов реализуемого товара, который предполагается продавать в течение 1 года.  Стоимость товаров, использованных для оформления комнаты образцов и не подлежащих дальнейшей продаже, составила 12 000 руб.      Доходы и расходы в целях исчисления прибыли организация определяет "по начислению".

   Бухгалтерские проводки в учете в июне должны быть следующими:

   Дебет 97 Кредит 41

   - 12 000 руб. – списана стоимость товаров  на основании акта о списании  товаров в рекламных целях; 

   В июле и далее ежемесячно в течение 1 года:

   Дебет 44  Кредит 97

   - 1 000  руб. – ежемесячно списываются расходы по оформлению комнаты образцов;

   Дебет 91-2  Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

   -  500 (1000*5%) руб. – по мере признания расходов в качестве рекламных начисляется  налог на рекламу.

 

 

   3.3. Участие в выставках

 

 Участие в выставке – это не простое посещение  выставки или присутствие на конференции, а оформление стенда, демонстрация продукции или какое-то иное участие с целью расширения рынка сбыта своей продукции и распространения сведений о ней.

 

 Отметим особенность  учета рекламных расходов, связанных  с участием в выставке. В целях бухгалтерского учета предварительная оплата аренды выставочных площадей не признается расходом (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).   В целях бухгалтерского учета расходы признаются в соответствии с п.18 ПБУ 10/99 в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при наличии условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99.  Поэтому эти условия будут выполнены на дату закрытия выставки.

   В целях  налогообложения прибыли порядок  определения даты признания таких  расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст.272 НК РФ. В данном случае рекламные расходы признаются на дату подписания акта приемки - сдачи оказанных услуг с организатором выставки (подп.2 п.7 ст.272 НК РФ).

 

 Включать ли арендную плату в рекламные расходы? По мнению Департамента налоговой политики Минфина России, изложенному в ответе от 16.03.2001 N 04-05-17/7 на частный запрос налогоплательщика, плата за аренду выставочных площадей не относится к расходам на рекламу и не включается в объект обложения налогом на рекламу. Однако Управление МНС РФ по г. Москве совсем другого мнения об этом. В письме   от 29 ноября 2001 г. N 06-12/6/54949  указано, что расходы организации по аренде площадей на международных выставках с целью рекламы продукции организации относятся к расходам рекламного характера и, соответственно, являются объектом обложения налогом на рекламу.

 

 Если Вы организовываете  презентации, участвуете в выставках, проводимых за рубежом, и при этом пользуетесь услугами зарубежных фирм, не забудьте об особенностях определения  места реализации рекламных услуг.

 

 Согласно подп.4 п.1 ст.148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации рекламных  услуг для целей налога на добавленную  стоимость признается место осуществления  деятельности покупателя таких услуг. Поэтому местом реализации рекламных услуг, оказываемых зарубежными организациями организациям, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, считается территория Российской Федерации.

 

 Иностранные организации, оказывающие рекламные услуги, в  стоимости таких услуг и выставляемых счетах суммы налога на добавленную стоимость не учитывают. Согласно п.3 ст.164 НК РФ операции по реализации рекламных услуг подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов. Поэтому российская организация НДС уплачивает в бюджет не за счет средств, подлежащих перечислению иностранным организациям, а за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных сборов. При этом  указанные суммы налога, уплаченные в бюджет Российской Федерации, подлежат вычету в общеустановленном порядке на основании  ст.171 Налогового кодекса. Такой порядок установлен Письмом Минфина РФ от 27 декабря 2001 г. N 04-03-08/62.

 

 Пример.

   Организация  с целью рекламы производимой продукции принимает участие в выставке, которая проходит  с 10 октября по 20 октября 2009 г. в другом городе.

 

 Организатору  выставки  на основании заключенного договора перечислен  регистрационный сбор 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.) и плата за аренду выставочной площади  30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.).

 

 Для участия  в выставке автотранспортный цех  организации произвел доставку специализированного  оборудования и образцов готовой  продукции. Расходы на доставку составили 5000 руб. (стоимость ГСМ, заработная плата водителю, ЕСН и пр.), стоимость готовой продукции, розданной во время выставки посетителям, составляет 15 000 руб.

 

 На выставку были направлены сотрудники фирмы. Командировочные  расходы согласно авансовым отчетам, представленным 23 октября, составили  5 000 руб., суточные сверхнормативные составили 300 руб.

 

 Доходы и расходы  в целях исчисления прибыли организация  определяет методом начисления.

 

 В учете организации  произведены бухгалтерские проводки:

   Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

   - 36 000 руб. - перечислен аванс организатору выставки;

   Дебет 43 субсчет  "Готовая продукция, переданная для проведения рекламной кампании" Кредит 43 субсчет "Готовая продукция на складе"

   - 15 000 руб. – передана  готовая продукция для проведения рекламной компании в ходе выставки;

   Дебет 23 «Вспомогательные производства»  Кредит 10, 70,69

   - 5 000  руб. – отражены затраты на доставку готовой продукции и оборудования на  выставку;

   Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23

   - 5 000  руб. – отражены в составе рекламных расходов затраты на доставку готовой продукции и оборудования на  выставку собственными силами;

   23 октября  2002 г  после окончания работы выставки между организатором и предприятием был составлен акт сдачи-приемки оказанных услуг. На основании этого акта предприятию  выставили счет-фактуру.

   Дебет 44  Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   - 30  000 руб. – признаны расходы по участию в выставке на дату подписания акта приема-передачи оказанных услуг организатором выставки;

   Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   - 6 000 руб. – учтен НДС по услугам  аренды и регистрационному сбору  на основании счета-фактуры, 

   Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

   - 36 000 руб. – зачтен ранее уплаченный  авансовый платеж;

   Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

   - 6 000 руб. – принят к вычету из  бюджета НДС по оплате услуг  организатора выставки.

   Дебет 44  Кредит 71

   - 5 000 руб. – в составе расходов  по выставке отражены командировочные  расходы, в т.ч. сверхнормативные суточные 300 руб.;