Аудит кассовых операций на материалах СПК «Петровский» Башмаковского района

Исполнитель из состава  аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

Для реализации общего плана  аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу" (пример такой Программы приведен в приложении к настоящей статье). Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить  существенные недостатки, являясь составной  частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе  денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной  книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов - ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации. Данные об активах и обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. (14)

Ревизуя кассовые операции, необходимо проверить, как соблюдаются  отдельные положения Порядка ведения кассовых операций и кассовая дисциплина, достоверны ли, законны и целесообразны совершенные операции с наличными денежными средствами.

Основными направлениями  проверки являются:

- условия хранения  и сохранность наличных денежных  средств и других ценностей в кассе или при доставке их из банка;

- порядок хранения  чековых книжек, выписки чеков  и получения по ним денежных  средств;

- документальное оформление  операций, связанных с получением  и выдачей наличных денежных  средств;

- лимит наличных денежных средств в кассе;

- своевременность и  полнота оприходования полученных  из банка наличных денежных  средств и выручки;

- своевременность и  полнота сдачи денежных средств  в банк (органы Федерального казначейства);

- учет кассовых операций, ведение кассовой книги и книг аналитического учета денежных документов;

- предельный размер  расчетов наличными денежными  средствами.(24)

Кассовые операции целесообразно  проверять сплошным методом. В программе  аудита может быть отражена следующая  последовательность кассовых операций:

1. инвентаризация кассы и обследовании денежных средств;
2. проверка правильности документального оформления операций;
3. проверка правильности списания денежных средств в расход;
4. проверка кассовой и финансовой дисциплин;
5. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
6. оформление результатов проверки.

При составлении программы оценивается  эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в  кассе. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляют наиболее уязвимые участки планирования состава основных контрольных процедур и определение особенностей ведения учета в организации.

Параллельно с инвентаризацией кассовой наличности аудитор обязан проверить документальное оформление кассовых операций, полноту и своевременность оприходование денежных средств. Для этого он оценивает использование унифицированных форм первичной документации, порядок оформления документов. Аудитору следует проверить документы при оприходовании денежных средств в кассу, а также при списании денег в расход.(25)

 

2. Планирование аудита  в СПК «Петровский»

2.1. Понимание  деятельности СПК «Петровский»

СПК «Петровский», расположенный по ул. Ясная, 12, с Никульевка, Башмаковского района, Пензенской области, - это одно из прибыльных и передовых хозяйств Башмаковского района.

Полное официальное  название кооператива – сельскохозяйственный производственный кооператив «Петровский».

Председателем СПК с 1985 года является Фирюлин Иван Иванович. Человек, который во все нелегкие периоды наше экономики смог обеспечить хозяйству нормальную функциональность. СПК «Петровский» расположен на территории 3 сел: Никульевка, Алексеевка и Петровка Башмаковского района. Хозяйство находится в 25 километрах от районного центра и в 20 километрах от дороги областного значения, которая с недавнего времени приобрела статус федеральной дороги. Качество дороги относительно хорошее: имеются плохие участки, составляющие около 3 километров, остальная часть дороги ровная и в большей части прямая. От областного центра как район, так и хозяйство достаточно удалено. Расстояние составляет порядка 175 километров.

Производство в хозяйстве  состоит из нескольких отраслей: растениеводства, животноводства, а также вспомогательных.

СПК на своих полях  возделывает такие сельскохозяйственные культуры, как пшеница, рожь, ячмень, овес, гречиха, сахарную свёклу, кукурузу, подсолнечник, многолетние травы.

Животноводство имеет  молочно-товарное направление. В СПК «Петровский» выращивают крупный рогатый скот, занимаются овцеводством, также в хозяйстве имеются лошади.

К вспомогательным производствам  относятся: автопарк, мастерская, нефтебаза, электро- и газоснабжение.

Внешние экономические  связи СПК обширны, что можно проследить в продолжении данного отчета. В районе хорошо функционирует мукомольный завод, на который и реализуется продукция, получаемая от зерновых культур. Сахарную свеклу реализуют на земетчинский сахарный завод. Из кукурузы изготавливают силос, питательный и витаминный корм для животных.

СПК «Петровский» является одним из лидирующим, передовым хозяйством Башмаковского района, прибыльным и  хорошо развивающимся.

Проанализируем размеры  СПК «Петровский» по данным таблицы 1 (Приложение 1).

В первую очередь обратим  внимание на прямые показатели размера  сельскохозяйственной организации  – СПК «Петровский». Это объем  производства валовой и товарной продукции. Согласно данным таблицы  наблюдается увеличение объема производства валовой с 69043 тыс. руб. в 2006 г. до 89537 тыс. руб. в 2007 г. и до 111196 тыс. руб. в 2008 г. Также происходит увеличение объема товарной продукции в 2007г. он возрос по сравнению с 2006 г. на 19146 тыс. руб., а в 2008 г. относительно 2007 г. На 29096 тыс. руб. Увеличение объема производства товарной продукции можно объяснить общим ростом цен на сырье, топливо или просто применением улучшенной ресурсосберегающей техники, так как общая земельная площадь не увеличивается, а наоборот уменьшается в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 415 га, а в 2008 г. относительно 2007 г. на 403 га.

При этом площадь пашни  увеличивается в 2008 г. относительно 2007 г. на 617 га, в то время как в 2007 г. Она снижается до 9393 га, по сравнению  с 2006 г., когда площадь пашни составляла 9808 га.

Поголовье крупного рогатого скота имеет тенденцию увеличения на протяжении данных 3 лет. В 2007 г. оно  составило 2300 голов против 2282 голов  в 2006 г. И в 2008 г. Увеличилось относительно 2007 г. и составило 2318 голов. Незначительное увеличение наблюдается по поголовью овец.

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод  о том, что СПК «Петровский» является организацией среднего размера, судя по численности рабочих, которая в  среднем составляет за 3 года 442 человека. Но наблюдается снижение численности работников с 482 в 2006г. до 435 человек в 2007 г. и 408 в 2008 г.

 По объему производства  продукции заметен значительный  рост и развитие организации.

Для анализа специализации  СПК «Петровский» рассмотрим данные таблицы 2 (Приложение 2). Как показывают данные таблицы продукции растениеводства в структуре проданной продукции занимает наибольший процент и составляет 63,7% в среднем за 2006 – 2008 гг. В то время как продукция животноводства всего 33,2 %, работы и услуги – 3,1%. Если рассматривать структуру проданной продукции по годам, то на лицо тот факт, что процент продукции растениеводство незначительно, но снижается с 65,1% в 2006 г. до 63,3 в 2007 г. и до 63% в 2008 г., в то время как происходит повышение % продукции животноводства в структуре проданной продукции с 31,1% в 2006 г. до 33,5% в 2007 г. и до 34% в 2008 г.

В процентном соотношении  работы и услуги также уменьшаются  с 3,8 в 2006 г. до 3,2% 2007 г. и до 2,6% в 2008 г.

В структуре продукции  растениеводства преобладает зерно  и сахарная свекла. В среднем за 2006-2008 гг. зерно составило 23,7%, а сахарная свекла 24,7%. Данная ситуация сложилась таким образом в следствии обстановки на рынке сахарной свеклы. В структуре проданной продукции животноводства преобладает молоко и в течение 2006-2008 гг. его % увеличивается с 22,3% в 2006 г. до 26,4% в 2007 г. и до 27,3% в 2008 г.

Из всего выше сказанного следует, что хозяйство имеет  зерно-молочную специализацию.

Проанализируем динамику производства сельскохозяйственной продукции  по данным таблицы 3 (Приложение 3).

Данные таблицы позволяют  проследить динамику производства сельскохозяйственной продукции в СПК «Петровский». Проанализировав отклонения отчетного 2008 г. от 2007 и 2006 гг., наблюдаем в растениеводстве  увеличение производства зерновых и  зернобобовых культур в 2008 г. относительно 2006 г. составило 1945 ц, а относительно 2007 г. – 35950 ц. в производстве озимых зерновых за три года наблюдается снижение производства в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 21523 ц, а с 2007 – 16813 ц. производство яровых зерновых и зернобобовых увеличивается, так же как и рост производства сахарной свеклы наблюдается в 2008 г. Оно составило 517392 ц. что больше, чем в 2006 г. на 118069, а в 2007 на 157848 ц. Производство зерновых и зернобобовых культур увеличилось за счет увеличения производства яровых зерновых и значительного роста зернобобовых. Рост данных культур в производстве продукции растениеводства перекрывает суммы снижения производства озимых зерновых.

В животноводстве наблюдается  увеличение производства молока в 2008 г. относительно 2006 г на 5948 ц, а относительно 2007 г. на 2793 ц. Это могло произойти за счет увеличения поголовья молочного стада. Прирост КРС  увеличивается незначительно, что также связано с изменением поголовья животноводства на выращивании и откорме. В 2007 г. увеличение произошло на 208 ц относительно 2006 г, а в 2008 г. на 6 ц. относительно 2007 г. Наибольший прирост овец в 2006 г. – 76 ц, а в 2007 и 2008 гг. наблюдается снижение. В 2007 г. до 46 ц, а в 2008 г. несколько увеличивается относительно 2007 г. до 53 ц. Данные изменения происходят из-за нарушений норм рациона, так как численность овец увеличивается с каждым годом.

Рассмотрим изменения  себестоимости сельскохозяйственной продукции в 2008 году по сравнению  с прошлыми годами с СПК «Петровский» по данным таблицы 4 (Приложение 4).

Исходя из данных таблицы 4, можно  сделать вывод, что себестоимость 1 центнера зерна в 2008 году по сравнению  с 2007 годом увеличилась на 35 рублей или на 18%. Себестоимость 1 центнера молока также увеличилась на 105 рублей, что также составило 18%. А себестоимость 1 центнера прироста  живой массы крупного рогатого скота, увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 525 рублей. Данные изменения происходят на фоне увеличения поголовья КРС, основного стада.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются  суммой полученной прибыли и уровнем  рентабельности. Проанализируем состав и динамику прибыли по данным таблицы 5 (Приложение 5), составленной на материалах СПК «Петровский».

Данные таблицы 5 позволяют оценить за счет, каких статей происходит формирование чистой прибыли. Следует отметить, что в 2006 году иные обязательные платежи из прибыли организацией не производились, а уже в 2007 году составили 440 тыс. руб., в 2008 г. – 290 тыс. руб, чрезвычайные доходы и расходы были только в 2006 г., а уже в 2007 и 2008 гг. они отсутствовали. Анализируя данные таблицы, наблюдаем увеличение почти всех показателей таких как: выручка, себестоимость, валовая прибыль, прибыль от продаж, проценты к уплате, прочие доходы и расходы и т. д. Выручка от продажи в 2007 г. возросла по сравнению с 2006 г. на 14849 тыс. руб., а в 2008 г. по сравнению с2007 г. на 33016 тыс. руб., в то время как чистая прибыль в 2007 г. превысила показатель 2006 г. на2370 тыс. руб., а в 2008 г. – показатель 2007 г. на15465 тыс. руб. Это происходит за счет неравномерного увеличения показателей, влияющих на расчет чистой прибыли, а также отсутствие или появление их в определенные годы. Из данных таблицы видно, что хозяйство является прибыльным и на лицо тенденция успешного развития, так как показатель чистой прибыли увеличивается с 36889 тыс. руб. в 2006 г. до 39259 тыс. руб. в 2007 г. и до 54724 тыс. руб. в 2008 г. Следовательно, доходы организации превышают её расходы.

Важным является показатель рентабельности. Он характеризует эффективность работы в целом, доходность различных направлений деятельности. Рассмотрим рентабельность отраслей и видов продукции в СПК «Петровский» по данным таблицы 6 (Приложение 6).

Как показывают данные таблицы, наиболее рентабельна в хозяйстве отрасль животноводства (средний уровень рентабельности 41,1%). Средняя рентабельность растениеводства – 38,5%.

Следует отметить, что в животноводстве уровень рентабельности наибольший по молоку и овцам в живой массе. По молоку рентабельность упала в 2007 г. относительно 2006 г. на 16%, а уже в 2008 г. вновь наметилась тенденция повышения рентабельности и составила 47,3% против 44,6 в 2007 г. При этом на протяжении 3 лет наблюдается увеличение прибыли от реализации молока с 8902 тыс. руб. в2006 г. до 10184 тыс. руб. в 2007 г. и до 13540 тыс. руб. в 2008 г. Данные изменения произошли за счет изменения себестоимости продукции – увеличение её в 2007 г. и снижении в 2008 г.