Аудит кассово-банковских операций и состояния расчётов

В ходе проверки необходимо убедиться в наличии  только одной кассовой книги соответствующей  валюте ( рублях, долларах, марках и т.д.), которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Помимо этого следует обратить внимание на правильность ее ведения: записи в кассовой книге должны вестись в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой, а если на вычислительной технике, оба экземпляра листов кассовой книге должны иметь одинаковую нумерацию; выведение остатка по кассе на конец дня, который должен совпадать с данными бухгалтерского учета по счету 50 и не превышать установленного лимита хранения денежной наличности в кассе; все записи в кассовой книге должны подтверждаться надлежаще оформленными приходными или расходными ордерами. При проверке первичной документации следует обращать внимание на правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ( расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и наличие документов, являющихся основанием для их составления, так как в аудиторской практике встречаются случаи, когда на кассовых документах отсутствуют необходимые подписи или другие реквизиты, могут встречаться подчистки, поправки, несоответствие сумм в кассовой книге и первичных документах, другие неточности, которые ведут к искажениям в бухгалтерском учете и отчетности.

Приходные и  расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов.

Кроме того, внимательное изучение кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского учета позволяет убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами ( например, это дает возможность выявить случаи неправомерного отнесения затрат на себестоимость или неотражение на счетах реализации сумм, поступивших в оплату товаров, работ, услуг, что влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и другим налогам). В случае неоприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности предприятие должно быть подвергнуто штрафу в 3-х кратном размере неоприходованной суммы.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении  расчетов с населением должно производиться  с обязательным применением ККМ. При проверке операций с применением ККМ следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Указом Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 “Об обязательном применении контрольно-кассовых машин  предприятиями, учреждениями и организациями  всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением”;

Законом РФ от 18 июня 1993 года № 5215-1 “О применении контрольно- кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением”; постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 года №745 “Об утверждении положения  по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий, ... организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты без применения контрольно-кассовых машин” (в редакции изменений и дополнений сообщенных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1995 года № 1028) и письмом Госналогслужбы РФ от 12.02.97г. № ВК-4-16/6н; письмом Центробанка РФ от 18 августа 1993 года № 51 “О методических рекомендациях по использованию данных учета выручки полученных с применением контрольно-кассовых машин” (вместе с методическими рекомендациями, утвержденными Госналогслужбы РФ от 18 августа 1993 года № 
ВЗ-6-13/272, Центробанком РФ № 51).

Этот аспект деятельности предприятия важен  для аудиторов в связи с  тем, что нарушение правовых норм по применению ККМ ведет к применению штрафных санкций, предусмотренных  статьей 7 выше названного Закона РФ № 
5215-1 (350 МРОТ).

Налоговые органы уделяют большое внимание оприходованию в кассу предприятия наличных денег, полученных в результате хозяйственной деятельности, в том числе и из банка. В связи с этим, аудиторской фирме также следует проверять полноту оприходования денежной наличности в кассу. 
Проверка полноты оприходования наличных денег, полученных из банка может производиться на основании корешков чеков и выписок по банковскому счету. 
На данном этапе проведения аудиторской проверки одновременно исследуются два важных раздела бухгалтерского учета: кассовые операции и банковские.

Предприятия могут  иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных  банками, по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка денег  в кассе устанавливается обслуживающим  банком всем предприятиям независимо от организационно-правовых форм и сферы их деятельности, осуществляющим налично-денежные расчеты, в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятия с утра следующего дня с учетом среднедневной выручки и расходов наличными деньгами, особенностей деятельности предприятия. При необходимости лимиты остатков кассы могут пересматриваться. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. При проверке соблюдения порядка ведения кассовых операций на предприятии рассматривается соблюдение на каждый день (проверку можно осуществлять выборочно) установленного банком лимита остатка кассы, сроков и порядка сдачи денежной выручки, своевременность возврата для зачисления на банковский счет не выплаченных в срок средств на оплату труда и социально- трудовых льгот. При этом надо учитывать, что предприятие могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда и выплаты социально-трудовых льгот не свыше 3 дней (в районах 
Крайнего Севера не свыше 5 дней), включая день получения денег в банке, и не могут накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

За накопление в кассах наличных денег сверх  установленных лимитов и за несоблюдение действующего порядка хранения свободных  денежных средств в соответствии с Указом Президента РФ № 1006 на предприятие налагается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Таким образом, представляется необходимым наряду с соблюдением лимита остатка  кассы обратить внимание также на условия хранения денег и техническую  оснащенность кассового помещения. Правила хранения денежной наличности определены в разделе III упомянутого выше письма Центробанка РФ 
№ 18, а единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в приложении №3 к этому письму. Помещение кассы должно быть изолировано; двери в кассу во время совершения операций запираются с внутренней стороны. Ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете - у руководителя предприятия;

Еще одним направлением аудиторской проверки кассовых операций является выдача наличных денег под  отчет и авансовые отчеты подотчетных  лиц. В соответствии с письмом  Центробанка РФ № 18, предприятия  могут выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, командировочные нужды, а также на расходы экспедиций , геологоразведочных партий, филиалов и подразделений, не состоящих на самостоятельном балансе. 
В процессе проверки надо убедиться выполняются ли следующие условия: деньги выдаются под отчет только после полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу; не допускается передача выданных сумм от одного подотчетного лица другому; авансовые отчеты составляются не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы деньги или со дня возвращения подотчетных лиц из командировки.

Последний, один из наиболее важных моментов в проверке кассовых операций - это контроль за соблюдением правил расчетов наличными  деньгами между юридическими лицами. Проверяется соблюдение предприятием предельных сумм налично-денежных расчетов. Телеграммой Центробанка РФ от 11 июля1997г. 
№ 483 “О лимитах наличных расчетов” установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 2 млн. рублей. 
Исключением здесь являются организации потребительской кооперации: для них письмом Центробанка РФ от 18.09.95 №191 установлено, что при закупках ими у юридических лиц товаров, сельхозпродуктов и сырья предельный размер расчетов наличностью составляет 5 млн. рублей.

Указанная сумма  является предельной по одному платежу. Вместе с тем, платежи, произведенные  одним юридическим лицом в  адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора (контракта) в размере, не превышающем установленный лимит, следует рассматривать как единый суммарный платеж.

При этом под  термином “один платеж” понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим  лицом за приобретенные товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме до двух миллионов рублей. 
Подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов, договор. За несоблюдение пределов расчетов наличными деньгами между юридическими лицами согласно Указу 
Президента РФ № 1006 взыскивается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа в одностороннем порядке с юридического лица, совершившего платеж ( с покупателя).

Все расчеты  между юридическими лицами сверх  установленной суммы производятся только в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных  отдельными нормативными актами РФ. Юридическим лицам заключившим долговременные договоры, в целях сокращения налично-денежного оборота следует рекомендовать осуществлять платежи в безналичном порядке.

6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно  сделать вывод о том, что в  общей аудиторской проверке аудит банковских и кассовых операций занимает важное место. 
Проверка этих разделов бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих ошибок в деятельности бухгалтерии проверяемого предприятия, но и в выработке общего представления о финансовом состоянии предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Емельянова  Ю.В. Аудит банковских и кассовых  операций предприятия. 
Консультант бухгалтера №3 1996г. 
2. Аудит предприятия. Учебное пособие/Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев 
М.: Дело, 1996 
3. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 “Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей”; 
4. Письмо Центробанка РФ от 9 июля 1992 года № 14 “Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации”; 
5. Письмо Госналогслужбы РФ № ВГ-4-13/23н, Минфина РФ № 46, Центробанка РФ 
№ 171 от 2 июня 1995 года “Об изменении пункта 2 порядка применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006”; 
6. План счетов. 
7. Письмо Центробанка РФ от 4 октября 1993 года № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”; 
8. Письмо Центробанка РФ от 17 февраля 1994 года № 14-4/35 О разъяснениях по применению “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”; 
9. Письмо Центробанка РФ от 16 марта 1995 года № 14-4/95 О разъяснениях по отдельным вопросам “Порядка ведения кассовых операций в Российской 
Федерации” и условия работы с денежной наличностью. 
10.Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 “Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением”; 
11.Закон РФ от 18 июня 1993 года № 5215-1 “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением”; 
12.Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 года №745 “Об утверждении положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий, 
... организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты без применения контрольно-кассовых машин” 
13.Письмо Госналогслужбы РФ от 12.02.97г. № ВК-4-16/6н; 
14. Телеграмма Центробанка РФ от 11 июля1997г. № 483 “О лимитах наличных расчетов”