Аудит экспортных операций.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Сентября 2009 в 14:38, Не определен

Описание работы

Курсовая работа.

Скачать архив (91.50 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

Глава 1.doc

— 366.00 Кб (Скачать файл)

2. Аудиторская проверка  экспортных операций на ОАО «Калининградский тарный комбинат»

2.1. Изучение  и оценка  систем  бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в ходе аудита.

 

     Методика  аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния  системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

     Проверка  системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия). 

Тесты проверки состояния  систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций на ОАО «Калининградский тарный комбинат».

Таблица 2

Тест Да Нет Примечание
Внутренний  контроль
  1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы?
   + Только первичные  учетные документы.
  1. Существует  ли защита базы данных по экспортным торговым контрактам?
 +   Вход в базу данных защищен паролем.
  1. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным торговым контрактам?
 +   Доступ к  информации имеют работники бухгалтерии и руководство.
  1. Существует ли в организации-экспортере  разграниченный доступ к данным складского учета и бухгалтерии?
 +    
  1. Проводится  ли в организации обмен документов по экспортным торговым контрактам  в электронном виде?
 +   Обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде  проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта.
  1. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей?
 +    
  1. Существую ли в организационной структуре  предприятия службы, контролирующие продвижение экспортного  товара на всех этапах реализации?
 +   Служба сбыта  отвечает за своевременность и полноту  поставки экспортного товара покупателю, но полного  систематизированного контроля за экспортным товаром на всех этапах реализации не осуществляет.
Система бухгалтерского учета
  1. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? 
+   Организация имеет  постоянных покупателей.
  1. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты?
   + В течение 2008 года организация заключала  многоразовые экспортные договоры на поставку товаров.
  1. Поставка экспортного товара осуществляется:
- по прямым  экспортным договорам;

- по  посредническим договорам?

  
 
+		  
 
 
+		 Основная часть  поставок товаров на экспорт в 2008 году осуществлялась по прямым экспортным договорам. 
  1. Экспортные  контракты совершаются через один обслуживающий банк?
  +  
  1. Ведется ли аналитический учет экспортных товаров  по партиям в разрезе стран  и контрагентов?
   + Аналитики нет.
  1. Утверждено  ли Учетной политикой организации  Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета:
    - «ГП на экспорт»;

    - «ГП  для реализации на внутреннем  рынке»?

   + Аналитики нет.
  1. Утверждено  ли Учетной политикой организации  Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета:
- «Экспортные  товары в пути в СНГ»;

- «Экспортные  товары в портах и на складах  СНГ»;

- «Экспортные  товары в пути за границей»?

   + Аналитики нет.
  1. Утверждено  ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Накладные расходы по экспорту» открыты следующие субсчета:
- «Накладные расходы  по экспорту в рублях»;

- «Накладные  расходы по экспорту в валюте»;

    - «Общеторговые  накладные расходы»?

   + Аналитики нет.
  1. Предусмотрено ли ведение аналитического учета  по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения?
 +   Аналитический учет по счетам учета расчетов с  покупателями ведется в разрезе  вида валюты расчетов.
  1. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации?
 +   Положения применяются  с ограничениями либо с нарушениями  действующего порядка.
  1. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие  положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС?
     Положения применяются  с ограничениями либо с нарушениями  действующего порядка.
  1. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие  положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС?
   +  
  1. Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции (отгруженной, неоплаченной, оплаченной)?
   + Аналитики нет.
  1. Организованная  система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет  определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт  ( на территории РФ)?
   + Аналитики нет. 
 

     Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии  можно сделать вывод, что уровень  систему  внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».

2.2 Уровень существенности.

 

     Под уровнем существенности подразумевается  максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может  быть в информации, содержащейся в  бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

     При определении уровня существенности аудиторами изучаются показатели форм бухгалтерской отчетности, форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение № 1) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 2)за аудируемый период.

     Расчет  общего уровня существенности.

     Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

     Период  аудита: 2008 г.

     (тыс.  руб.)

Таблица 3

Базовый показатель Значение базового показателя Отклонение  от базового показателя, % Значение, применяемое  для определения уровня существенности
1 2 3 4
Прибыль от обычной деятельности 86 292 5 4 315
Выручка без НДС 1 564 511 2 31 290
Валюта  баланса 959 983 2 19 200
Собственный капитал 20 816 10 2 082
Себестоимость проданных товаров 1 350 056 2 27 001
 

     Расчет  частного уровня существенности.

     Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

     Период  аудита: 2008 г.

     (тыс.  руб.)

Таблица 4

Показатели Код строки На конец  отчетного периода Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности
1 2 3 4 5
АКТИВ        
1. Внеоборотные активы
Нематериальные  активы 110 288 0,02 3
Основные  средства 120 273 495 28,49 4 558
Незавершенное строительство 130 720 0,08 13
Отложенные  налоговые активы 145 157 0,02 3
Итого по разделу 1 190 274 660 28,61 4 577
2. Оборотные активы
Запасы 210 356 830 37,17 5 947
В том  числе:

сырье, материалы  и другие аналогичные ценности

 211 242 164 25,23 4 036
затраты в незавершенном производстве 213 47 162 4,91 786
готовая продукция и товары для перепродажи 214 61 249 6,38 1 021
расходы будущих периодов 216 6 255 0,65 104
Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям 220 415 0,04 6
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты) 240 293 588 30,58 4 893
В том  числе:

покупатели и заказчики

 241 214 743 22,37 3 579
Краткосрочные финансовые вложения 250 208 0,02 3
Денежные  средства 260 19 339 2,02 324
Прочие  оборотные активы 270 14 943 1,56 250
Итого по разделу 2 290 685 323 71,39 11 423
БАЛАНС 300 959 983 100 16 000
ПАССИВ        
3. Капитал и резервы
Уставный  капитал 410 89 0,02 3
Добавочный  капитал 420 22 800 3,93 629
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) 470 (2 073) -1,78 -285
Итого по разделу 3 490 20 816 2,17 347
4. Долгосрочные обязательства
Отложенные  налоговые обязательства 515 192 0,02 3
Итого по разделу 4 610 192 0,02 3
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 610 211 169 22 3 520
Кредиторская  задолженность 620 727 806 75,81 12 130
В том  числе:

поставщики и  подрядчики

 621 621 482 64,74 10 359
задолженность перед персоналом организации 622 6 800 0,71 114
задолженность перед государственными внебюджетными  фондами 623 3 743 0,39 62
задолженность по налогам и сборам 624 3 042 0,32 51
прочие  кредиторы 625 92 739 9,65 1 544
Итого по разделу 5 690 938 975 97,81 15 650
БАЛАНС 700 959 983 100 16 000
 

     Для определения общего уровня существенности аудиторами находится среднее арифметическое значение базовых показателей, представленных в табл.5 гр.4:

     (4 315+31 290+19 200+2 082+27 001) / 5 = 16 778 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (16 778-2 082) / 16 778 × 100% = 87,59%

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (31 290-16 778) / 16 778 × 100% = 86,49%

     Новое среднеарифметическое значение составит:

     (4 315+19 200+27 001) / 3 = 16 838 тыс. руб.

     Полученное  значение округляют до целой цифры, таким образом получая единый уровень существенности в размере 16 000 тыс. руб.

2.3. Аудиторский риск.

 

      В правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

      Аудиторский риск может быть рассчитан по формуле, связывающей вероятности результатов  работы трех взаимосвязанных систем: системы бухгалтерского учета (СБУ), систем внутреннего контроля (СВК) и  аудита при выявлении искажений  в предпосылках формирования и в самих данных финансовой отчетности:

АР = НР × РСК × РН,

где       АР – аудиторский риск как вероятность  необнаружения искажений после  проведения аудита,

     НР  – неотъемлемый риск как вероятность  необнаружения допущенных в системе  бухгалтерского учета искажений без вмешательства средств внутреннего контроля,

     РСК – риск средств контроля как вероятность  необнаружения искажений при  работе системы внутреннего контроля,

     РН  – риск необнаружения как вероятность  необнаружения аудитором искажений  в представленной бухгалтерской отчетности.

      Оценим  аудиторский риск как равный 5%.

2.4. Планирование  аудиторской  проверки экспортных операций.

     Общий план аудита

     Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

     Период  аудита: 1 квартал 2008 года

     Количество  человеко-часов 24

     Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

     Состав  аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

     Планируемый аудиторский риск 5%

     Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.

Таблица 5

№ п/п Планируемые виды работ Период  проведения Исполнитель Ссылка на РД
1. Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной  валюте и в рублях   Домосканова А.И. Устав предприятия  экспортный контракт, первичные документы и т.д.
2. Аудит по продаже  иностранной валюты   Кривова Е.Ф.
4. Аудит учета  операций  по валютным счетам.   Кривова Е.Ф.
5. Аудит экспортной выручки   Домосканова А.И.

     Программа аудита

     Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

     Период  аудита: 1 квартал 2008 года

     Количество человеко-часов 24

     Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

     Состав  аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

     Планируемый аудиторский риск 5%

     Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб. 

Таблица 6

№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период  проведения Исполнитель Рабочие документы
1. Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной  валюте и в рублях
  ЭТО1.1. Правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил с 01.05.08     по  03.05.08 Домосканова А.И. Договоры с  иностранными покупателями
. ЭТО1.2. Аудит организации первичного учета операций по расчетам с иностранными покупателями с 01.05.08     по 03.05.08 ГТД, счета-фактуры, выписки с расчетного или валютного  счета
  ЭТО1.3. Аудит организации бухгалтерского учета операций по расчетам с иностранными покупателями с 01.05.08     по 03.05.08 Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 «Валютные счета», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
  ЭТО1.4. Аудит организации налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями с 01.05.08     по 03.05.08 Регистр налогового учета «Прочие доходы» и «Прочие расходы»
2. Аудит операций по продаже иностранной валюты
. ЭТО 2.1. Правовая оценка проведенных операций по продаже иностранной валюты с 01.05.08     по 02.05.08 Кривова Е.Ф. Выписка с расчетного и валютного счета
  ЭТО2.2. Аудит организации первичного учета и бухгалтерского учета операций по продаже иностранной валюты с 01.05.08     по 01.05.08
  ЭТО 2.3 Аудит организации налогового учета операций по продаже иностранной валюты с 01.05.08     по 02.05.08 Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные.
3. Аудит экспортной выручки
  ЭТО 3.1. Правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил с 01.05.08     по 02.05.08 Домосканова А.И. Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения.
  ЭТО 3.2. Аудит организации первичного учета по признанию выручки от экспорта товаров с 01.05.08     по 02.05.08 Банковские  выписки по валютным счетам, первичные  документы, приложенные к банковским выпискам.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 		 ЭТО 3.3. Аудит организации бухгалтерского учета экспортной выручки с 02.05.08     по 03.05.08 Регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют.
  ЭТО 3.4. Аудит организации налогового учета выручки от экспорта товаров с 02.05.08   по 03.05.08 Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 «Прочие доходы и расходы»курсы валют.

Информация о работе Аудит экспортных операций.