Аудит и публичность бухгалтерской отчетности

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором  для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности, в отношении:

- сбора аудиторских  доказательств, в том числе  при определении характера, временных  рамок и объема аудиторских  процедур;

- подготовки выводов,  сделанных на основе аудиторских  доказательств, например при определении  обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффинированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

- необычных обстоятельств,  увеличивающих риск существенного  искажения финансовой (бухгалтерской)  отчетности сверх того, который  ожидался бы при обычных условиях;

3. - признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.[12]

Таким образом, основные принципы служат обеспечением достоверности  аудита бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование аудита бухгалтерской отчетности и критерии            обязательности аудита.

Основные нормативные  документы, регламентирующие аудиторскую  проверку бухгалтерской отчетности:

   Федеральный закон  от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (с изменениями и дополнениями);[1]

  Федеральный закон  от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» (с изменениями и дополнениями);[2]

  Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/99, утвержденное  Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н [4]

  Приказ Минфина России  от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций";[3]

 Постановление Правительства РФ  от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

В ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» сформулированы определение  и критерии обязательного аудита. Обязательным аудитом является ежегодная  аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Основными критериями проведения обязательного аудита бухгалтерской  отчетности являются:

- организационно-правовая  форма организации;

- вид деятельности организации;

- показатели деятельности  организации;

- участие государства  и его субъектов в капитале организации.

По первому критерию обязательный аудит осуществляется в организациях, имеющих организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

По второму критерию обязательному аудиту подлежат кредитные, страховые организации, общества взаимного  страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные  внебюджетные фонды, источником образования  средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

По третьему критерию обязательному аудиту подлежат предприятия и индивидуальные предприниматели, объем выручки, которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

По четвертому критерию обязательному аудиту подлежат организации, являющиеся государственными унитарными предприятиями, муниципальными унитарными предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют третьему критерию. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

           Кроме того, для ряда организаций  проведение обязательного аудита  может быть установлено федеральным  законом.

Таким образом, аудит  регулируется законами и положениями  одинаково распространяющихся на все экономические субъекты.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, ее достоверность  подтверждается независимыми экспертами (аудиторами), выводы которых основаны на принципах аудита бухгалтерской  отчетности и нормативных документах, установленных в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Аудиторское заключение и публичность бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской фирмы соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторская организация  может выдать аудиторское заключение или отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности. Отказаться от выражения  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудиторская фирма может  в том случае, если в ходе аудиторской проверки будет установлен факт зависимости аудиторской организации и аудируемого субъекта или аудиторской организации не была представлена информация о деятельности экономического субъекта, необходимая для формирования мнения.[20]

До введения в действия в 2002 году Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», существовало три вида аудиторского заключения: безусловно-положительное, условно-положительное и отрицательное. Иными словами, в состав бухгалтерской отчетности за 2001 год, подлежащей обязательному аудиту, должно было включаться аудиторское заключение одного из трех видов (безусловно-положительное, условно-положительное и отрицательное).

В безусловно, положительном  аудиторском заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату, а также финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно-положительном  аудиторском заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена соответствующим образом. Иными словами, такая отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. [14]

      В условно-положительном  и отрицательном аудиторских  заключениях должны быть ясно  и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно-положительного.[13]

Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении  влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Начиная с бухгалтерской  отчетности за 2002 год в ее состав включается аудиторское заключение одного из следующих видов:

безоговорочно положительное аудиторское  заключение;

модифицированное аудиторское заключение;

модифицированное аудиторское  заключение с частью, привлекающей внимание;

 аудиторское заключение с  оговоркой;

отрицательное аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное  аудиторское заключение формируется в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством  включения части, привлекающей внимание к ситуации:

- влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- не оказывающей существенного  влияния на финансовую (бухгалтерскую)  отчетность и не раскрытой  (недостаточно полно раскрытой)  или раскрытой некорректно в  пояснениях к финансовой (бухгалтерской)  отчетности, но руководство аудируемого лица отказывается внести изменения и дополнения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В первом случае ситуация может иметь отношение к соблюдению принципа непрерывности деятельности аудируемого лица или к неопределенности оценки имущества, обязательств, зависящей от будущих событий. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, включается в аудиторское заключение после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Во втором случае такая  часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных  законодательством Российской Федерации  требований в отношении подготовки аудиторского заключения.[19]

Модифицированное аудиторское заключение формируется в том случае, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- имеется ограничение  объема работы аудитора;

- имеется разногласие  с руководством относительно:

- допустимости выбранной  учетной политики;

- метода ее применения ;

- адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

Ограничение объема работы аудитора может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Разногласия с руководством независимо от того, по каким вопросам они возникли: относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Отрицательное аудиторское  заключение формируется только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что руководитель аудиторской группы приходит к выводу, что оговорка в аудиторском заключении не является адекватной для раскрытия вводящей в заблуждение финансовой (бухгалтерской) отчетности (в оговорке невозможно раскрыть все факты, приводящие к формированию недостоверной информации).

Аудиторское заключение с оговоркой формируется во всех иных случаях. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Если формируется любое  аудиторское заключение, кроме безоговорочно  положительного, в аудиторском заключении должны быть четко определены все  причины этого и, если возможно, количественная оценка вероятного влияния на (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Если  формируется аудиторское заключение  с оговоркой или отказ от выражения мнения в связи с ограничением объема работы аудитора, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.