Аудит и инвентаризация нематериальных активов

 

Для определения объёма работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчётности.

При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:

· определён ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

· каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

· создана ли комиссия по приёмке нематериальных активов;

· проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учёта, аудитор анализирует учётную политику на момент раскрытия в ней информации:

- о способах  оценки нематериальных активов, приобретённых не за денежные  средства;

- о принятых  организацией сроках полезного  использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах  начисления амортизационных отчислений  по отдельным группам нематериальных  активов;

- о способах  отражения в бухгалтерском учёте  амортизационных отчислений по  нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учёта повышает аудиторский риск.

 

4.1.2. Этапы и процедуры  аудита нематериальных активов

 

1. Ознакомительный  этап. Анализируется состав нематериальных  активов организации.

Для этого аудитор изучает данные первичного учёта, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтённые в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счёта 04 «НМА» активы, не являющиеся нематериальными.

Далее аудитор проверяет документальное оформление учёта нематериальных активов, в частности использование унифицированных форм учёта, правильность оформления первичных документов при их принятии к учёту.

Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитическо-

го учёта нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учёта, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счёту 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учёта, а также рабочему плану счетов, утверждённому учётной политикой организации.

2. Аудит  учёта поступления (создания) нематериального  актива. Аудитор проверяет источники  поступления нематериальных активов  и устанавливает достоверность  отражения экономической сущности  поступления активов в бухгалтерском  учёте. Для определения верного  отражения операций по поступлению  нематериальных активов необходимо  провести анализ заключенных  договоров, первичных документов, убедиться  в правильности формирования  первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность постановки на учёт нематериальных активов и правильность методологии произведённых бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. Аудит  учёта начисления амортизации  нематериального актива. От правильности  начисленной амортизации зависит  достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчётности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

· на соблюдение учётной политики организации в части начисления амортиза-

ции (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

· правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;

· достоверность расчёта сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит  выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных  активов в первую очередь рассматриваются  способ их выбытия, наличие основания  для списания активов, а также  его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность  отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учёта и подтверждается достоверность

определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит  налогообложения операций, связанных  с нематериальными активами. Налоговый  учёт нематериальных активов  может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учётную политику организации для целей налогового учёта, получает необходимый объём доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

 

4.1.3. Методы аудита нематериальных  активов

 

Наиболее эффективному проведению проверки способствует комплексное использование различных методов аудита. Например, для подтверждения достоверности расчётов сумм амортизации, а также налоговых расчётов используется метод пересчёта. Метод инспектирования позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учёта первичным документам по учёту нематериальных активов. Для того чтобы проверить выполнение необходимых процедур по учёту нематериальных активов, сотрудники бухгалтерии применяют такой метод, как наблюдение. А с помощью подтверждения и аналитических процедур аудитор может удостовериться в фактическом совершении операций с нематериальными активами, отражёнными в бухгалтерском учёте.

 

4.1.4. Типичные ошибки  в бухгалтерском учёте нематериальных

активов

 

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учёте нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

1.Неверная  классификация объекта в качестве  нематериального актива (например, в составе нематериальных активов  учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на  которые организация не имеет  исключительных прав);

2.Неверное  формирование первоначальной стоимости  инвентарного объекта нематериального  актива;

3. Неверное  начисление амортизации вследствие  необоснованного установления срока  полезного использования;

4. Отсутствие  первичных документов по учёту  нематериальных активов.

По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

· данные о тестировании системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учёта нематериальных активов;

выводы и рекомендации аудитора.

Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчётности. После этого проверяющий высказывает своё мнение о достоверности отчётности в части, освещённой в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчётности. Однако в настоящее время организации всё чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т.д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Аудит позволяет не только выявить недостатки в учёте нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении необходимо отметить, что нематериальные активы определяются как «капитальные активы, не имеющие вещественного воплощения, и оценка их зависит от прав, которыми наделяется их собственник». Нематериальные объекты возникают с приобретением прав или услуг. Расходы на рекламу, НИОКР и обучение персонала являются тремя примерами затрат, понесенных при приобретении прав или услуг, которые обычно списываются на издержки.

Однако нематериальные объекты являются активами, их стоимость должна не списываться на издержки в момент их возникновения, а капитализироваться, если объект соответствует определению актива, измерим, значим и достоверен. Большинство идентифицируемых нематериальных объектов отвечает определению актива и обоснованно значимы. Нематериальные активы нередко сложно оценить, хотя их себестоимость можно рассчитать достаточно точно, как и для большинства вещественных активов. Неидентифицируемые нематериальные активы, главным из которых является гудвил, могут быть нерелевантными, если принять во внимание сложность их определения. Купленный гудвил признается в момент покупки как разность между выплаченной суммой и оценкой чистых активов приобретенной фирмы. Однако многие считают, что купленный гудвил нельзя рассматривать как актив, поскольку он не отвечает определению актива и не несет информации для пользователя отчетности.

Капитализированная стоимость нематериального актива должна быть амортизирована. Срок службы объекта определяется оценкой срока его экономической жизни. Обычно он ниже, чем предусмотренный законом срок его действия, и во всех случаях не должен превышать 40 лет. Пересмотр полезного срока службы нематериального актива должен рассматриваться как изменение его оценки. Снижение оценки отражается как экстраординарный расход.

Успех бухгалтерского учета во многом зависит от особенностей учета нематериальных активов и его применении в определенных экономических сферах

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. План  счетов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н – М.: Эксмо, 2010. - 96 с.

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О  БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

от 06.12.2011 N 402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011)

3. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт нематериальных активов" ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. – М.: Эксмо, 2011. – 12 с.

4. Бычкова С.М., Бадмаева Д. Г. Бухгалтерский фин. учёт. – М.: Эксмо, 2011. – 528 с.

5. Швецкая В.М. Бухгалтерский учёт. – М.: Дашков и К, 2013. – 380 с.

6. Бухгалтерский учёт: Авторы: Поленова С.Н., Миславская Н.А.Издательство: Дашков и К, 2014 г. 591 с.

 
7. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.– М.: Проспект, 2013 280с.

9. Сотникова  Л.В. Бухгалтерская отчётность организации. – СП.: Питер, 2014. – 403 с.

11. Налоговый  кодекс Российской Федерации. Часть II. – М.: Проспект, 2014. – 413 с.

Интернет источники

1. http://www.consultant.ru/

2. base.garant.ru/

3. http://otchetonline.ru/