Аудит финансовых вложений и их использование

       Кроме этого не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы. 

       

1. Классификация финансовых вложений

 

       Финансовые  вложения классифицируются по различным  признакам:

• форма собственности;
• по отношению к уставному капиталу;
• срокам, на которые они производятся, и другое.

       По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги. Государственные  ценные бумаги (облигации, казначейские обязательства) выпускает  Правительство РФ, местные  органы власти, а также отдельные  государственные учреждения. Негосударственные, или ценные бумаги юридических лиц, выпускаются акционерными обществами, коммерческими банками и т.д. Это –  акции, сертификаты и другое.

       По  отношению к уставному капиталу различают финансовые вложения с  целью образования уставного капитала и долговые ценные бумаги. К вложениям с целью образования уставного капитала  относятся все виды акций, вклады в уставные капиталы других предприятий и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

       К долговым ценным бумагам относятся  облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, казначейские  обязательства, закладные. Они выпускаются с целью заимствования средств. По истечению определенного срока эмитент должен вернуть обозначенную на долговой ценной бумаге  сумму.  За использование заемных средств эмитент выплачивает инвестору фиксированный доход.

       В зависимости от способа расчета  дохода ценные бумаги подразделяются на процентные,  дисконтные, выигрышные.

       По  процентным ценным бумагам доход  выплачивается регулярно в определенный срок в течение всего срока займа. Самой простой и распространенной формой определения дохода является фиксированный процент от номинальной стоимости ценных бумаг.

       По  дисконтным ценным бумагам инвесторы  получают доход, по тому, что покупают эти бумаги со скидкой (дисконтом) к  номинальной стоимости, а погашают по номиналу.

       По  выигрышным ценным бумагам проводятся регулярные тиражи, и по их итогам владельцы ценных бумаг выплачивается выигрыш.

       В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, их подразделяют на долгосрочные и краткосрочные.

       По  долгосрочным финансовым  вложениям  установленный срок их погашения составляет более одного года.

       При краткосрочных финансовых вложениях  установленный срок их погашения не превышает одного года⁴.

       Ценные  бумаги имеют высокую степень  ликвидности, т.е. обладают способностью превращения их в денежные средства, поскольку свободно продаются и покупаются на рынке ценных бумаг.

       Ценные  бумаги могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются следующие.

1. Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Иногда это условная величина, поскольку ценные бумаги продаются в большинстве случаев по ценам, не совпадающим с номиналом.
2. Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги на первичном рынке, которая может не совпадать с номинальной  стоимостью.

       Разница между эмиссионной и номинальной  стоимостью, умноженная на количество проданных ценных бумаг, составляет эмиссионный доход предприятия.

       Выкупная  стоимость – цена, по которой  эмитент выкупает собственные ценные бумаги у инвестора.

3. Учетная стоимость- стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в текущем учете на счетах бухгалтерского учета.
4. Балансовая стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете.
5. Ликвидационная стоимость – стоимость, реализуемого имущества ликвидируемого предприятия, выплачиваемая на одну акцию или облигацию⁵.

       Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.

       К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг могут отнесены суммы, уплачиваемые продавцу по договору, гонорары инвестиционным консультантам, комиссионные финансовым брокерам; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; налоги по операциям с ценными бумагами и другие. (п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций ценными бумагами). 

       1.1.2. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений 

       Действующая методология бухгалтерского учета  рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета.

       Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации предъявляет  универсальные требования к  организации  учета финансовых вложений. Согласно этим требованиям все инвестиции (вложения) в финансовые активы  (выпуск, приобретение ценных бумаг, предоставление займов и т.п.) независимо от срока размещения средств (до 1 года или более) должны учитываться на активном счете 58 «Финансовые вложения».

       По  дебету счета 58 формируется  информация о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту – о выбывших активах. Дебетовое сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.

       Состав  финансовых вложений отличается большим  разнообразием, поэтому к счету 58 открываются следующие субсчета:

1. Паи и акции.
2. долговые ценные бумаги.
3. предоставленные займы.
4. Вклады по договору простого товарищества.

                 Указанный перечень субсчетов  не является исчерпывающим.

       Предприятие в праве по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.

       При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

       Собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников). Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»⁶; 

1.2. Основные законодательные и нормативные документы,

регулирующие  объект аудиторской  проверки 

       При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные документы: 

       

1. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30/12/2008 "Об аудиторской  деятельности" с поправками от 01.01.2009 г.
2. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с доп. и изм., вступившими в силу с 08.01.2009)
3. Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).
4. Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).
5. Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).
6. Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).
7. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №2н от 10 января 2000 г.).
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.).
11. Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
12. Приказ МФ РФ №4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
13. Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».
14. Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).
15. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).
16. Приказ МФ РФ №64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
17. Постановление Госкомстата РФ №57а от 29 мая 1998 г. И МФ РФ №27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».
18. Письмо ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями.

 
 
 
 
 

1.3. Аудит учета финансовых вложений 

       Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др.

       Исходя из вышенаписанного, можно сделать вывод, что аудит финансовых вложений, как таковой, является одной из сфер аудиторской деятельности.

       И основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

       1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учет результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

       Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская  организация (аудитор) должн6а выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
2. аудит вложений в совместную деятельность;
3. аудит учета вложений в займы на срок:

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

       Первое  и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

       Из  анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.
3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.
4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины:

       а)  долгосрочных финансовых вложений;

       б)  краткосрочных финансовых вложений⁷.

             Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
• документы приема-передачи ценных бумаг;
• платежные поручения и выписки банка;
• приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

• учредительные документы;
• выписки из реестра акционеров;
• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
• сертификаты акций и другие ценные бумаги;
• договоры займа;
• договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

       Состав  учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.),  а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).