Аудит денежных средств

 
 

Глава 2. Аудиторская проверка учета денежных средств

2.1. Проверка кассовых  операций

       Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств.

      Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
• проверка правильности документального оформления операций;
• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

        Деньги могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

        Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

        Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

         Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

        Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором.

         При аудиторской проверке следует учитывать возможные нарушения при ведении операции с наличностью. Основные нарушения - это злоупотребления, кражи, ошибки в учете кассовых операций, которые можно проклассифицировать следующим образом:

1. Прямая кража  денежных средств:

* ничем не  скрытая;

* скрытая неоформленными  документами и расписками.

2. Неоприходование  и присвоение денежных средств,  которые не поступили из банка  или от разных юридических  и физических лиц по приходным  ордерам.

3. Излишнее списание  денег по кассе:

* повторное использование  одних и тех же документов;

* неправильный  подсчет итогов в кассовых  документах и отчетах;

* списание сумм  без основания или по фальсифицированным  документам;

* подделка в  законно оформленных документах  с увеличением суммы списания.

4. Присвоение  сумм, законно начисленных разным  лицам и организациям:

* присвоение  депонированной зарплаты;

* присвоение  средств, которые принадлежат другим организациям;

5. Расчеты суммами  наличных денежных средств, которые  превышают граничную величину:

- с другими  юридическими лицами и предприятиями,  действующими без создания юридического  лица;

- которые поступают  в кассу предприятия, которое  проверяется.

6. Несвоевременные отчеты подотчетных лиц по использованным денежным средствам.

       Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

        Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

        На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

       Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

       Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

        При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

       Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

       Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление  первичных документов (нет подписей  директора, руководителя, главного  бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

2. Неоприходование  и присвоение поступивших денежных  сумм (из банка, от физических  лиц и юридических лиц и  т.д.);

3. Излишнее списание  денег по кассе, неоднократное  использование одних и тех  же документов;

4. Списание сумм  без оснований и по подложным  документам;

5. Искажение  остатка на начало и конец  дня путем неправильного подсчета  итогов в кассовых документах  и кассовых отчетах;

6. Некорректное  отражение кассовых операций  в регистрах синтетического и аналитического учета;

7. Присвоение  сумм, законно и незаконно начисленных  разным лицам и организациям; 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Аудит операций по счетам в банке.

      Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства". Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

        Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

        При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

* порядок ведения  учетных регистров;

* ведутся ли  регистры синтетического учета  по каждому расчетному счету,  открытому в банке, составляется  ли сводный регистр; 

* своевременность  отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

* тождественность  записей в учетных регистрах  и в выписке банка. 

       Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в тенге.

       Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями счетах в национальной и иностранной валюте. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

      Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета нормам Гражданского кодекса РК.

       Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

       Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия  произведенных операций нормативным  документам и законодательным  актам, действующим на территории РК;

- проверка подлинности  представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая  проверка правильности выведения  остатков на конец дня и  подсчета оборотов по приходу  и расходу денежных средств  в регистрах по учету денежных  средств в банке;

- проверка соответствия  записей в выписках банка и  регистрах бухгалтерского учета,  регистрах бухгалтерского учета  и Главной книге, а также  сальдо по Главной книге и  статей баланса.

      При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения  учетных регистров;

- ведутся ли  регистры синтетического учета  по каждому расчетному счету,  открытому в банке, составляется  ли сводный регистр;

- своевременность  отражения в регистрах синтетического  учета операций по движению  денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность  записей в учетных регистрах  и в выписке банка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Обобщение результатов  аудиторской проверки

3.1. Аудиторское заключение

     Я провела аудит денежных средств предприятия ТОО «ИНТЕК» за  2009 год.  Ответственность за подготовку и представление данной отчетности несет исполнительный орган   – главный бухгалтер ТОО «ИНТЕК».

           Моя обязанность заключается  в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях прилагаемой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законов, иных нормативных правовых актов РК, а также осуществить проверку финансового состояния предприятия.

         Я провел аудит в соответствии  с Международными стандартами  аудита.

        Аудит планировался и проводился  таким образом, чтобы получить  разумную уверенность в том,  что аудируемая отчетность не  содержит существенных искажений.

           Аудит проводился на выборочной  основе и включал в себя  проверку денежных операций в  кассе и на банковских счетах.

        Я полагаю, что проведенный  аудит представляет достаточные  основания для выражения мнения  о достоверности отчетности ТОО  «ИНТЕК» 
 
 
 
 
 

3.2. Совершенствование  учета денежных  средств

       Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств в ТОО «ИНТЕК» поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся книга регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение данной книги позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге. Я рекомендую предприятию начать вести этот журнал. Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.