Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до  даты подписания аудиторского заключения¹⁵.

     Поскольку аудитор должен составить аудиторское  заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

     Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку,  аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

     К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской  Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор,  и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Глава 2. Бухгалтерская отчетность как основа аудиторского заключения

      2.1. Понятие, роль и структура годовой отчетности

 

     Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период¹⁶. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

     Данные  отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной  деятельности и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности.

     В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) годовую бухгалтерскую отчетность, состоящую из¹⁷:

1. Бухгалтерского баланса – форма № 1.
2. Отчета о прибылях и убытках – форма № 2.
3. Отчета об изменениях капитала – форма № 3.
4. Отчета о движении денежных средств – форма № 4.
5. Приложения к бухгалтерскому балансу – форма № 5.
6. Отчета о целевом использовании полученных средств – форма № 6 (для некоммерческих организаций).
7. Пояснительной записки.
8. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежат обязательному аудиту. Срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности – не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Отразим это в таблице 2.1.1.

     Таблица 2.1.1.

Объем предоставляемой годовой отчетности

      2.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

 

     Система нормативного регулирования бухгалтерской  отчетности состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование  осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

     Первый  уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, в которых также сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности.

     Второй  уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета 

     Третий  уровень включают документы, на основе которых, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской  отчетности.

     Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

     Основными нормативными документами являются:

     1.ФЗ  «О бухгалтерском учете» №129ФЗ (глава 3), определяющий

       Состав бухгалтерской отчетности

       Отчетный год

       Адреса и сроки представления  бухгалтерской отчетности

       Публичность бухгалтерской отчетности

       Хранение документов бухгалтерского  учета

     2. Положение о бухгалтерском учете  "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина № 106н от 6 октября 2008 г, определяющее:

       Общие положения

       Формирование учетной политики

       Изменение учетной политики

       Раскрытие учетной политики

     3. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99, определяющее:

     Состав  бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

     Содержание  бухгалтерского баланса

     Содержание  отчета о прибылях и убытках

     Содержание  пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

       Правила оценки статей бухгалтерской  отчетности 

       Информация, сопутствующая бухгалтерской  отчетности

       Аудит бухгалтерской отчетности 

       Публичность бухгалтерской отчетности 

     4. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. №67н  «О формах бухгалтерской отчетности  организации», содержащий:

     Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности

     Указания  о порядке составления бухгалтерской отчетности.

      2.3. Основные требования, предъявляемые к  бухгалтерской отчетности

 

     Требования  к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации».

     Эти требования следующие: достоверность  и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

     Требование  достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  об имущественном и финансовом положении  организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При  этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

     Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

     Требование  нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Требование  целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

     Требование  последовательности означает необходимость  соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

     В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

     Требование  соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

     Требование  правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.). 

 

Глава 3. Составление аудиторского заключения на основе международных стандартов

      3.1. Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности

 

     После изучения и оценки выводов, сделанных  на основании полученных доказательств, аудитор определяет, подготовлена ли информация в соответствии с установленными основами финансовой отчетности, и формулирует мнение о финансовой отчетности в целом.