Анализ влияния НДС на формирование доходов бюджетов разных уровней

3.присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Экономическое  содержание НДС, его место и  роль в налоговой системе РФ. 

В развитых зарубежных странах существуют различные методики определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как  сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой - добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными затратами. Можно заметить, что второй вариант определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы. Основываясь на этих двух методиках, можно выделить четыре механизма расчета НДС:

1. R * (V + M),

где R - ставка НДС;

V - величина заработной  платы;

M - величина получаемой прибыли;

2. R * V + R * M;

3. R * (O - I),

где O - выручка  от реализации товаров, работ, услуг;

I - произведенные  затраты при производстве продукции;

4. R * O - R * I.

Как видно из формул первые две относятся к  первой методике расчета добавленной  стоимости на основе заработной платы  и прибыли, а третья и четвертая  формулы соответственно - ко второй методике исходя из выручки и произведенных  затрат. Между собой первая и вторая формулы (как третья и четвертая) различаются по способу и последовательности расчета. Необходимо отметить, что порядок  исчисления НДС в Российской Федерации  основывается на второй методике определения  добавленной стоимости, и расчет налога производится на основании четвертой  формулы.

С появлением НДС  и акцизов в налоговой системе  РФ косвенные налоги стали открыто  играть решающую роль при мобилизации  доходов в бюджет. В консолидированном  бюджете РФ поступления от НДС  уступают только налогу на прибыль  и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном  бюджете РФ налог на добавленную  стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые  доходы.

Тенденции развития налога на добавленную стоимость  в последнее время позволяют  сделать вывод, что за ним сохранится ведущая роль среди прочих налогов  и платежей в Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ влияния  НДС на формирование доходов  бюджетов разных уровней.

2.1 Эволюция нормативно-правового  порядка исчисления и взимания  НДС в Российской Федерации. 

Вступившая в  силу с 1 января 2001 года Вторая часть Налогового кодекса внесла целый ряд изменений в порядок исчисления и уплаты НДС. Рассмотрим наиболее существенные:

Федеральным законом  от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ внесены  изменения и дополнения в ст. 149 и 164 НК РФ, касающиеся введения НДС  по ставке 10% в отношении лекарственных  средств (включая лекарственные  субстанции, в том числе внутриаптечного  изготовления), изделий медицинского назначения, а также периодических  печатных изданий (за исключением периодических  печатных изданий рекламного или  эротического характера).

Письмом МНС  РФ от 27 декабря 2000 г. №БГ-3-03/461 разъясняется, что возмещение сумм налога на добавленную  стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные  главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Решения о возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг) экспортерам в объеме до 5 млн. рублей в течение месяца, а  также налогоплательщикам, являющимся традиционными экспортерами, независимо от величины возмещения, принимаются  налоговыми органами по месту постановки на учет экспортеров. После принятия решения налоговые органы самостоятельно направляют заключения на возмещение из федерального бюджета сумм НДС  в соответствующие органы федерального казначейства для исполнения. Решения  о возмещении НДС в объеме свыше 5 млн. рублей экспортерам, не являющимся традиционными, принимаются территориальными управлениями МНС РФ. Решения должны приниматься в срок до 2-х месяцев.

Письмом МНС  РФ от 12 февраля 2001 г. №ВГ-6-03/130 разъяснено, что организация, в состав которой  входят обособленные подразделения, уплачивает налог на добавленную стоимость  по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Вместе с тем, учитывая, что 100% НДС, уплачиваемого на территории РФ, поступает в 2001 г. в федеральный  бюджет, указанные организации - налогоплательщики  налога на добавленную стоимость  могут производить в 2001 году централизованную уплату налога (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения организации. При  принятии такого решения организации - налогоплательщики в приказе  об учетной политике на 2001 год для  целей налогообложения должны дополнительно  указать, в каком порядке будет  уплачиваться налог на добавленную  стоимость (централизованно или  по месту нахождения каждого обособленного  подразделения).

1.Кодекс расширил перечень плательщиков НДС, включив в их состав предпринимателей (ст.143 НК). Предприниматели являются плательщиками налога даже в том случае, если они переведены на упрощенную систему налогообложения и отчетности.

2.Введено принципиально новое условие для освобождения лица от исполнения обязательств налогоплательщика, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне (ст.145). Так, организации и индивидуальные предприниматели на основании их заявления могут быть освобождены от уплаты НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов (налоговый период равен одному месяцу) налоговая база без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышает 1 млн. рублей. При этом плательщики акцизов от НДС не освобождаются.

3.В качестве объектов налогообложения (ст.146) определены:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе безвозмездная передача;
• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (данный объект является новым).

4.Впервые определено место реализации товаров. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;
• монтаж, установка или сборка товара производится на территории Российской Федерации в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде.

Последний критерий приводит к признанию местом реализации импортируемого товара территорию Российскую Федерацию, если товар подлежит монтажу, установке или сборке в Российской Федерации. Однако, если покупатель закупает по импорту отдельные комплектующие элементы и на основании собственной или приобретенной документации осуществляет сборку оборудования, местом реализации комплектующих элементов нельзя признать Российскую Федерацию, так как комплектующие в этом случае являются самостоятельным товаром. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2.Анализ влияния  НДС на формирование доходов  федерального бюджета РФ, регионального  и муниципального бюджетов. 

В Федеральном  законе "О федеральном бюджете  на 2002 год" заложена централизованная финансово-бюджетная система с  исполнением Российской Федерацией распределительных функций. Основные изменения в бюджетном и налоговом  законодательстве, учтенные при формировании проекта федерального бюджета на 2002 год, направлены, прежде всего, на увеличение доходной базы федерального бюджета  и сокращение доходов бюджетов субъектов  Российской Федерации и местных бюджетов.

Анализируя данные о поступлении НДС в федеральный  бюджет за последние пять лет (1998 - 2002), можно заметить, что его размер в доходах бюджета значительно возрос. Это в принципе является положительным моментом, так как косвенное налогообложение имеет прежде всего фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста. Однако на нынешнем этапе развития экономики РФ НДС остается более предпочтительным, на мой взгляд, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль, вследствие этого даже стали реже случаи финансовых нарушений; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.

Несмотря на огромное фискальное значение данного  налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает  цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной  стороне этого влияния, так как  увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны  НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической  точки зрения этот налог, в отличие  от подоходного, в меньшей степени  влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким  образом, конечный потребитель, уплачивая  цену за товар, не замечает ее завышения  на сумму налога, тогда как вычет  из доходов подоходного налога более  ощутим.

Посредством применения льгот на отдельные виды продукции  или конкретные операции, а также  льгот, предоставляемых тем или  иным плательщикам, государство имеет  возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально  значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и  др.), стимулирование экспорта отечественных  товаров за границу. Наконец, посредством  многократного обложения НДС  всех стадий производства продукции, работ  и услуг достигается равенство  всех участников рынка, а государство  получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное  управление финансово-хозяйственной  деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные  финансовые и налоговые органы могут  осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

Укрепление централизованной финансово-бюджетной системы Российской Федерации обеспечивается и за счет установления профицитности федерального бюджета в 2002 г. При этом в 2002 году фиксируется превышение доходов над расходами (профицит) федерального бюджета в размере 126,5 млрд. рублей или 1,19% ВВП. Доля федерального бюджета в ВВП по доходам и расходам растет более быстрыми темпами по сравнению с долей консолидированного бюджета Российской Федерации: по доходам – 16,8% и 18,8% по сравнению с 30,1% и 29,9% и по расходам – 15,5% и 17,6% по сравнению с 27,8% и 28,7% (2001 г и 2002 г. соответственно, в % к ВВП).

На этом основании, а также в связи с прогнозируемым уменьшением налоговых доходов  бюджетов субъектов Российской Федерации  и, соответственно, снижением их расходных  возможностей предполагается передать значительную часть расходных полномочий на финансирование из федерального бюджета. 
 
 
 
 

2.3 Перспективы  совершенствования НДС 

Необходимо отменить 10-процентную ставку налога (за первое полугодие, по данным Министерства по налогам и сборам, по данной льготной ставке облагалось около 10% налогооблагаемой базы) с одновременным принятием  мер в области социальной защиты населения.

Следует существенно  сократить количество освобождений от уплаты налога при реализации на территории Российской Федерации, перечисленных  в настоящее время в статье 149 НК. При этом следует:

• исключить или перенести в другие статьи НК освобождения от уплаты налога, возникающие вследствие отсутствия объекта налогообложения;
• существенно сократить количество основания для освобождения от уплаты налога, сохранив лишь такие операции, как: финансовые и страховые услуги (банковские операции, страхование и перестрахование, финансовые услуги и т.д.); общественные и квази-общественные блага (здравоохранение, образование, телекоммуникации и связь, общественный транспорт); услуги в области культуры и искусства; лотереи и тотализаторы; операции с недвижимостью (продажа земельных участков, зданий, сдача в аренду недвижимого имущества); некоммерческая деятельность некоммерческих организаций и благотворительная деятельность;
• сохранить в статье 149 освобождения, обусловленные положениями действующего законодательства либо особенностями хозяйственной деятельности.

Также необходимо внести изменения в статью  150 НК, регламентирующую предоставление освобождений от уплаты НДС при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации. При этом изменения должны быть направлены как на приведение положений ст. 150 в соответствие с положениями  ст. 149, а также на соблюдение международных  договоренностей и иных особенностей хозяйственной деятельности, установленных  действующим законодательством.