Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Это особенно важно с учетом того, что влияние  инфляции в первую очередь отражается на дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность является фактором, который  определяет следующее:

размер  и структуру оборотных активов  предприятия;

размер  и структуру выручки от продаж;

длительность  финансового цикла предприятия;

оборачиваемость оборотных активов и активов  в целом;

ликвидность и платежеспособность предприятия;

источники денежных средств предприятия.

В настоящее  время размер и структура оборотных  активов предприятий сильно изменены за счет большой доли дебиторской  задолженности, доля которой на многих предприятиях колеблется от 3 до 90%. Такой  же разброс между полученной и  неполученной частями выручки от продаж. Естественно, значительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, а также оборачиваемость оборотных активов и активов в целом, увеличивают длительность финансового цикла предприятия. К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников денежных средств.

В современной  хозяйственной практике дебиторская  задолженность классифицируется по следующим видам (табл.1).

Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов-инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.

Просроченная  задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность.

Таблица 1

Классификация дебиторской задолженности по срокам погашения

Задолженность	Сроки наступления	Особенности
Срочная	В пределах срока, установленного договором	Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа
Просроченная-сомнительная	Более срока, установленного договором	Часть задолженности может  оказаться безнадежной до истечения  срока исковой давности
Безнадежная – истек срок исковой давности	Более 3 лет с сомента окончания срока задолженности	Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности; спиывается на убытки с уменьшением налогооблогаемой базы.
4.Находящаяся на забалансовом счете	В течении 5 лет с момента списания.	Отражается на забалансовом счете. Цель – контроль за возможностью ее получения.

Для списания дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности (3 года), необходимо следующее:

инвентаризация  просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета;

принятие  мер по розыску и взысканию  задолженности;

письменное  обоснование главного бухгалтера о  необходимости списания дебиторской  задолженности;

приказ  или распоряжение руководителя предприятия  о списании задолженности на финансовый результат;

запись  в бухгалтерском учете;

отражение на отдельном забалансовом счете списанной задолженности в течение пяти лет с момента списания с целью возможного ее получения.

Состояние расчетно-платежной дисциплины в  организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и  финансовую устойчивость. Наличие дебиторской  задолженности в балансе и  отнесение ее к наиболее ликвидным  активам не гарантируют получения  денежных средств со стороны дебиторов  организации. Более того, дебиторская  задолженность может быть списана  в разряд задолженности, по которой  истек срок исковой давности, или  других долгов, не реальных для взыскания. В том случае, если организация  заранее оценила реальность и  надежность погашения такой задолженности  и зарезервировала суммы под  ее списание, эти последствия могут  не сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств  в обороте создадут серьезные  проблемы с текущей платежеспособностью  и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы  чистой прибыли и рентабельности организации.

Информация  о дебиторской задолженности  отражается в бухгалтерском балансе. По стр. 230 баланса отражается дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр. 240. Кроме того, на основании показателей баланса  возможна оценка дебиторской задолженности  по ее видам.

Данные  по этим строкам баланса взаимосвязаны  со статьями разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф. № 5, в котором  приводятся сведения об изменении дебиторской  и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы  дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской задолженности:

по направлениям возникновения и погашения обязательств;

по видам  долгосрочной и краткосрочной задолженности;

по статье просроченной задолженности.

Анализ  дебиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным  блоком в раздел, отражающий порядок  расчета и анализа важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации.

При анализе  дебиторской задолженности, кроме  показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и  произведенных расчетов.

Под кредиторской задолженностью принято понимать задолженность организации другим лицам, в частности организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам.

Кредиторская  задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних  организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками  по оплате их труда.

Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том  числе зачетом, а также списана  как невостребованная.

Кредиторская  задолженность относится к краткосрочным  обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют  их преимущественное право на имущество  организации. Это означает, что в  любое время кредиторы могут  потребовать погашения долгов. При  неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация  будет неспособна отвечать по своим  обязательствам, что может привести к банкротству.

С другой стороны, кредиторскую задолженность  можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации  в этом случае должна предусматривать  возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального  вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств  в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно  иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе организация рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

 

1.2. Источники информации  для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности

 

Информация  о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском  балансе в развернутом виде: счета  расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

По стр. 230 баланса отражается дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр. 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр. 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные  по этим строкам баланса взаимосвязаны  со статьями разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф. № 5, в котором  приводятся сведения об изменении дебиторской  и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы  дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность  группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

по направлениям возникновения и погашения обязательств;

по видам  долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);

по статье просроченной задолженности.

Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь  информацию для анализа:

о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр. 250) и выданных (стр. 260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";

о движении векселей выданных (стр. 262) и полученных (стр. 264);

об изменении  обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической  себестоимости (стр. 266);

о наличии  дебиторской и кредиторской задолженности  по наименованиям организаций (сгруппированной  на основании данных аналитического учета).

В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым  в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр. 235, 246 и 628).

Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности  включается в пояснительную записку  отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа  важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Для внутреннего  анализа могут быть привлечены данные аналитического учета, раскрывающие сведения, касающиеся величины и структуры  дебиторской задолженности, наличия  и объемов просроченной задолженности, а также конкретных дебиторов, характера задержки и расчетов.