Анализ себестоимости продукции

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения  и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских  расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы  снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема  и структуры продукции, которые  могут привести к относительному  уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭП = (Т * ПС) / 100

ЭП - экономия условно-постоянных расходов

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

4. Улучшение использования  природных ресурсов. Здесь учитывается:  изменение состава и качества  сырья; изменение продуктивности  месторождений, объемов подготовительных  работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и  прочие факторы. К ним относятся:  ввод и освоение новых цехов,  производственных единиц и производств,  подготовка и освоение производства  в действующих объединениях и  на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы  заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле

ЭП = ( С1/Д1 - С0/Д0 ) * Д1

ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства

С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного  года.

Объектами анализа  себестоимости продукции являются следующие показатели:

* полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

* затраты на гривну  товарной продукции;

* себестоимость сравнимой  товарной продукции;

* себестоимость отдельных  изделий;

* отдельные элементы  и статьи затрат.

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

2. 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы. (рис.1.) 
 

Изменение затрат на рубль товарной продукции  
 

Изменение объема выпуска  продукции Изменение структуры  выпуска продукции Изменение  среднего уровня отпускных цен на продукцию 

Изменение уровня удельных переменных затрат Изменение суммы  постоянных затрат Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение качества продукции 

Изменение уровня ресурсоемкости продукции Изменение стоимости  потребленных ресурсов Изменение рынков сбыта

Рис. 1. Взаимосвязь  факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции.

Влияние факторов первого  уровня на изменение затрат на рубль  товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Сумма постоянных и  переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости  материальных ресурсов в связи с  инфляцией.

Чтобы установить, как  факторы повлияли на изменение суммы  прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции  за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

2.3. Анализ прямых материальных затрат.

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье  и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 2.) зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ i).  
 

Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)  
 

Объем производства товарной продукции Структура товарной продукции Уровень затрат на единицу  продукции 
 

Расход сырья и  материалов на единицу продукции Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Рис. 2. Блок-схема  факторной системы прямых материальных затрат.

Удельные материальные затраты на отдельные изделия  зависят от количества (массы) расходованных  материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Ц i).

Расчет влияния  данных факторов производится способом цепных подстановок.

Расход сырья и  материалов на единицу продукции  зависит от качества, замены одного вида материалов другим, изменения  рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-того вида продукции.

МЗхi = УРхi * Ц i пл * VBП i ф

Уровень средней  цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой  структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных  расходов, качества сырья и т.д. Чтобы  узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-того вида или группы материалов за счет i-того фактора умножить на фактического количество используемых материалов соответствующего вида.

МЗхi = Цxi * УРiф * VBП i ф

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые  возвратные отходы, которые можно  реализовать или использовать в  других целях. Если сопоставить их стоимость  по цене возможного использования и  по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Кроме того, можно  подсчитать, сколько недополучено продукции  в связи со сверхплановыми возвратными  отходами. Для этого стоимость  сверхплановых возвратных отходов  по цене исходного сырья нужно разделить на норму их расхода, на единицу продукции.

Наличие сверхплановых  безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции  и уменьшению его выпуска. Чтобы  определить, на сколько выросла сумма  материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала (УР1) и удельным расходом заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц0) – на удельный расход заменяющего материала (УР1) и результаты затем сложить:

УМЗ = (УР1 - УР0) * Ц0; УМЗ = (Ц1 - Ц0) * УР1.

Если на предприятии  имеются покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, то можно  определить, насколько выгодна для  предприятия кооперация. Для этого  сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

2.4. Анализ расходов  на оплату труда.

Расходы на заработную плату производственных рабочих  отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий  промышленного-производственного персонала  предприятия, независимо от того, в  каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы ИТР, служащих, МОП, учеников и персонала охраны.

Большое влияние  на эффективность работы предприятия  и на расходование фонда заработной платы оказывает использование  средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и  уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч.

Снижение себестоимости  продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.