Анализ прибыли хозяйствующего субъекта

     Влияние каждой группы факторов может быть определено способом цепных подстановок.  

     Расчетные формулы:

     план: 

     где Кio - расход в натуральном выражении i-гo вида материалов данный вид продукции; Sio - себестоимость заготовления едини i-гo вида материалов;  

     - подстановка:

     отчет:,  

     Влияние факторов:

     1. норм (К)                                  

     2. цен (S)                                    

     Проверка:                                   

     Данные  для проведения такого анализа берутся  из плановых и отчетных калькуляций себестоимости отдельных изделий, работ и услуг при наличии в них расшифровок материальных затрат.

      Например: приведем выписку из калькуляций себестоимости изделия L (табл. 1).  
 
 
 

     Таблица 1

Выписка из калькуляций себестоимости изделия  L

 
 

     Экономия  материальных затрат по изделию:

     294 – 480 = - 186 руб.

     Влияние на единицу продукции отдельных  факторов:

     1) изменение количества израсходованного  материала: 

     а) на единицу продукции 2 х 100 - 400 = -200 руб.;

     б) на весь выпуск продукции -200 Х 6000 = -1 200 000 руб.;

     2) изменение цен: 

     а) на единицу продукции 240 - 2 х 100 = 40 руб. (перерасход материальных затрат);

     б) на весь выпуск продукции 40 х 6000 = 240 000 руб.;

     3) замена материала Б на материал В:

     а) на единицу продукции 54 - 80 = -26 руб., т.е. рациональная выгодная замена;

     б) на весь выпуск продукции -26 х 6000 = -156000 руб.

     Проверка расчета на единицу продукции:

     -200 + 40 - 26 = -186 руб. (в основном за счет  материала А). Следующим направлением анализа может быть изучение структуры прямых материальных затрат.

     Факторная модель зависимости представляет собой  аддитивный вид связи:

     МЗ = СиМ + ПИ - ВО + ТиЭ + Др,

     где СиМ - сырье и материалы; ПИ - покупные изделия и полуфабрикаты; ВО - возвратные отходы; ТиЭ - топливо и энергия; Др - другие.

     Изменение величины материальных затрат (ΔМЗ) рассчитывается как сумма изменений всех составляющих:  

     ΔМЗ = ΔСиМ + ΔПИ - ΔВО + ΔТиЭ + ΔДр.

     Эффективность использования материальных ресурсов анализируются также с помощью системы обобщающих и частных показателей.

     Одним из обобщающих показателей является материалоемкость продукции

     МЕ = МЗ/ОП

     На  примере табл. 2 показано, как осуществляется такой анализ.  

     Таблица 2

     Анализ  материалоемкости продукции

 

     Согласно  приведенным данным изменение материалоемкости составило 0,132 руб. На предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости.

     Далее изучаются частные показатели эффективности  использования материальных ресурсов: материалоемкость в части сырья и материалов, топливоемкость, энергоемкость и др.

     Взаимосвязь показателя материалоемкости с прямым и материальными затратами выражается следующей аддитивной моделью:

     

     

 

     

     Следует изучить материалоемкость отдельных  видов продукции и факторы, влияющие на изменение ее уровня. К последним  относятся изменения:

     - удельного расхода материалов (УР);

     - стоимости материалов (СМ);

     - отпускных цен продукции (ЦП).

     Расчет  влияния указанных факторов на материалоемкость (МЕ), например изделия i-гo вида, можно выполнить способом цепной подстановки.

     План:

     

     Условная  подстановка 1:

     

     Условная  подстановка 2:

     

     Отчет:

     

     Влияние факторов:

• изменение удельного расхода материалов

•  изменение  заготовительной себестоимости

• изменение отпускных цен продукции

     Аналогичны расчеты осуществляются по всем видам продукции. Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин влияющих на изменение расхода материальных ресурсов на единицу продукции и стоимости сырья и материалов.

     Расход  материальных ресурсов на единицу продукции может и меняться за счет использования материалов различного качества, замены одного вида материала на другой, изменения техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода материалов, потерь и т. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещении об изменении нормативов затрат в результате внедрений мероприятий.

     Заготовительная себестоимость материалов зависит  от их качества, внутригрупповой структуры, рынков материалов, роста их цен связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов.

     Одним из показателей эффективности использования материальных   ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить причины изменения величины прибыли.

     Для этого можно использовать следующую  факторную модель:

     

     где П - прибыль от продаж за период; МЗ - прямые материальные затраты; Впр - выручка  от продаж за период; ОП - объем выпуска  продукции в стоимостном выражении; Rпр-  рентабельность продаж; К - отношение выручки к общему объему выпуска продукции; МО - материалоотдача продукции.

     Влияние факторов на изменение прибыли на рубль материальных затрат можно  рассчитать способом абсолютных отклонений:  

     а) за счет изменения материалоотдачи (ΔМO):

     

 

     б) за счет изменения отношения выручки к общему объему выпуска продукции (ΔК):

     

     в) за счет изменения рентабельности продаж (ΔRпр): 

     

 

     Пример: 
 
 

                                                                 Таблица 3

     Данные  для факторного анализа  прибыли на рубль  материальных затрат

 

     Из  таблицы видно, что в отчетном году прибыль нв рубль материальных затрат снизилась на 2,77 коп., или  на 4,4%, в том числе за счет изменения:

1. материалоотдачи  (-0,123) х 0,9992 х 18,79 = - 2,29 коп.(- 3,6%).
2. доли реализованной продукции в общем объеме ее производства

3,285 х (- 0,0341) х 18,79 = - 2,10 коп. (- 3,3%)

3. рентабельности  3,285 х 0,9581 х (+ 0,515) = + 1,62 коп. (+2,5%)

     Углубить  факторный анализ данного показателя можно за счет  детализации материалоотдачи  и рентабельности продаж, при этом используя способ  пропорционального деления.  
 
 
 
 

                                                                 Таблица 4

     Расчет  влияния факторов второго порядка  на уровень рентабельности материальных затрат

     По  результатам анализа следует  выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности  использования материальных ресурсов на предприятии.

     Другим  направлением анализа может быть изучение влияния материальных ресурсов на объем производства продукции. При этом модель зависимости имеет следующий вид: