Анализ и учет финансовых результатов предприятия

1.3. Анализ  рентабельности предприятия

      Сумма прибыли не показывает уровень эффективности  работы предприятия, поэтому используют ее относительный показатель, который  выражается в процентах и называется рентабельностью.

      Если  прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность - это относительный  показатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы.

      Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточны не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

      Рентабельность  может исчисляться по-разному. На протяжении последних 25 лет широко применялся показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к сумме производственных фондов (основных производственных фондов и материальных оборотных средств).

      Учитывая, что данный показатель в прежних  условиях хозяйствования был плановым, предполагалось, что он должен был  воздействовать на увеличение выпуска продукции с наименьшей суммой производственных фондов, т.е. стимулировать улучшение использования последних.

      Однако, как показал прошедший период, поставленная цель не была достигнута. Тем не менее, данный показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к стоимости производственных фондов, продолжает применяться в практике предпринимательской деятельности для обобщенной оценки уровня прибыльности, доходности предприятия. При этом рассуждают так, если в процессе производства принимают участие, как средства труда, так и предметы труда, то чем больше «съем» прибыли с каждого рубля производственных фондов, тем лучше и эффективнее работает предприятие и наоборот.

      Данный  показатель рентабельности исчисляется  по формуле:

              
 

                 П 

 Р  = ---------------------------- * 100 %,

       ОФ + НОС

       где Р - уровень рентабельности  производства, %;

       П - сумма валовой прибыли, руб.;

       ОФ - среднегодовая стоимость основных  производственных фондов, руб.;

       НОС - среднегодовая стоимость  нормируемых оборотных средств  (материальных оборотных средств), руб.

       Например. Валовая прибыль предприятия – 270600 руб. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов - 145200 руб., нормируемых оборотных средств - 65500 руб.

       В данном случае рентабельность  производства составит:

       270600

       -------------------- * 100 % = 128,8 %

       145200 + 65500

       Такой высокий уровень рентабельности  можно объяснить ростом объема производства продукции, а главным образом инфляционным ростом цен на реализуемую продукцию, что и обусловило получение больших сумм прибыли при относительно невысоких размерах основных производственных фондов и материальных оборотных средств.

       Кроме рентабельности производства в процессе анализа предпринимательской деятельности предприятий широко используется показатель рентабельности продукции, исчисляемый как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости этой продукции.

       Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий.

       Учитывая, что прибыль связана  как с себестоимостью изделия,  так и с ценой, по которой  оно реализуется, рентабельность  продукции может быть исчислена  как отношение прибыли к стоимости  реализованной продукции по свободным  или регулируемым ценам.

       Эти показатели рентабельности  продукции взаимосвязаны и характеризуют  изменение текущих затрат на  производство и реализацию как  всей продукции, так и отдельных  ее видов. В связи с этим  при планировании ассортимента  производимой продукции учитывается, насколько рентабельность отдельных видов продукции будет влиять на рентабельность всей продукции. Поэтому весьма важно сформировать структуру продукции в зависимости от изменения удельных весов изделий с большей или меньшей рентабельностью с тем, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли.

Рентабельность  продукции в двух ее разновидностях исчисляется по формулам:

        П П

       Р = ----------- *100 % и Р = ------------ * 100 %,

       Сп Цп

       где Р - рентабельность продукции, %;

       П - валовая прибыль предприятия,  руб.;

       Сп - полная себестоимость реализованной  продукции, руб.;

       Цп - объем реализованной продукции  в соответствующих ценах (за минусом НДС и акцизов), руб.

       На примере нашего предприятия  соотношение уровней рентабельности  выглядит следующим образом. За истекший год реализовано продукции, исчисленной по полной себестоимости, на 1280,6 тыс. руб., а по действующим ценам (за минусом НДС и акцизов) - на 1676,6 тыс. руб.

       Валовая прибыль предприятия  - 386,5 тыс. руб.

       В данном случае рентабельность продукции по полной себестоимости составит:

       386,5 * 100 %

       --------------------- = 30,1 %,

       1280,6

       а в действующих ценах:

       386,5 * 100 %

       -------------------- = 23 %.

        1676,6

      Вполне  очевидно, что при данной методике уровень рентабельности продукции, реализованной по соответствующим ценам, будет всегда ниже уровня рентабельности продукции, исчисленной по полной себестоимости (кроме убыточных предприятий). Сравнивая различные показатели рентабельности, можно сказать, что показатель рентабельности производства (128,8 %) несопоставим с показателями рентабельности продукции (30,1 % и 23 %). Тем не менее, факторы роста любого показателя рентабельности зависят от единых экономических явлений и процессов. Это, прежде всего:

1. совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики на основе преодоления кризиса в финансово-кредитной и денежной системах;
2. повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений;
3. индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования.

      Важным  фактором роста рентабельности в  нынешних условиях является работа предприятий  по ресурсосбережению, что ведет  к снижению себестоимости, а, следовательно, - росту прибыли. Дело в том, что развитие производства за счет экономии ресурсов на данном этапе намного дешевле, чем разработка новых месторождений и вовлечение в производство новых ресурсов.

      Снижение  себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельности производства.

Выводы  по первой главе

      Одним из главных принципов рыночной экономики  является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

      Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов государства.

      Механизм  распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Анализ и учет финансовых результатов предприятия.

      В рыночной экономике из-за необходимости формирования публичной финансовой отчетности система бухгалтерского учета в масштабе организации, как правило, подразделяется на финансовый учет и производственный (управленческий) учет.

      Соответственно анализ хозяйственной деятельности как составная часть бухгалтерского учета в широком смысле слова также можно подразделить на финансовый и производственный (управленческий) анализ. Финансовый анализ в широком смысле слова это анализ финансовых показателей. Но чаще понятие финансового анализа связывают с анализом бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями информации. Внешний финансовый анализ можно назвать финансовым анализом в узком смысле слова. 

2.1. Учет  прибыли (убытка) от обычной деятельности. 

      Доходы  от обычных видов  деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. 
 
Условия принятия к учету доходов и расходов.

       
 Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

      Доходы  от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». К ним относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. По этому же счету, субсчет 2 «Себестоимость продаж», отражаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата).