Амортизация основных средств и нематериальных активов

       В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

• Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

• Объекты основных средств, полученные организацией в аренду 
  

       Процесс начисления амортизации указан в  Положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ. Она предусмотрела другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

       В новом плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:

• 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;
• 02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

       Кредитовое  сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства».

       Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

       Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению  в издержки производства с установленной  периодичностью на протяжении срока  полезного использования или  отнесению за счет соответствующих  источников.

       В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ начисления амортизации;
• нелинейный способ начисления амортизации;
• метод (способ) уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

       Обязательным  условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

       Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока  производится, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

       В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

       В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

       Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

       В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

       Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

       В бухгалтерии начисление амортизации  отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

• дебет 20 «Основное производство»;
• дебет 23 «Вспомогательное производство»;
• дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
• дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• дебет 29 «Обслуживание производства»;
• дебет 44 «Издержки обращения»;

       В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а  также объектам основных средств  некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

       Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги, брошюры  и тому подобные издания, а также  объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

       Также не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются, - земельные участки  и объекты природопользования.

       Начисление  амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

       Пример

       МП  ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово приобрело станок для использования  в основном производстве.

       Первоначальная  стоимость станка -120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

       Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

       Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб.

       (120 000 руб. х 20%).

       Ежемесячно  в течение пяти лет бухгалтер  будет делать проводку:

       ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 - 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц. 

       2.2. Понятие нематериальных активов и их амортизация 

       Нематериальные  активы - средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

       Основными документами, определяющими порядок  учета нематериальных активов, являются:  

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н; 
• ПБУ14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н и от 27 ноября 2006 г. № 155н; 
• приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 116н.

       При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: 
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 
б) возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого имущества; 
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия; 
г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
д) предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 
е) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем; 
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

       К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше: 
♦ объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности); 
♦ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; 
♦ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; 
♦ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; 
♦ исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; 
♦ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 
♦ организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия); 
♦ деловая репутация предприятия.

       Деловая репутация — это разница между покупной ценой предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

       Нематериальные  активы считаются созданными в случае, если: 
♦ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю; 
♦ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику; 
♦ свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. 
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

       Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается налогом на добавленную  стоимость. Но одновременно сумму НДС, уплаченную поставщикам ресурсов, которые  использовались при создании объектов нематериальных активов, можно возместить из бюджета (ст. 159 Налогового кодекса РФ). Согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ, налог на добавленную стоимость по нематериальным активам возмещается из бюджета в полном размере. Но только после того, как эти объекты будут приняты на бухгалтерский учет.