Организация и порядок учета операций с драгоценными металлами

     Для хранения драгоценных металлов банки  открывают металлические счета ответственного хранения.

     Драгоценные металлы, принятые от клиента на хранение, не являются привлеченными средствами банка и не могут быть размещены от своего имени и за свой счет.

     Для осуществления операций по привлечению  во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета.

     Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла (для монет — количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку.

     В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдаче со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме.

     Банки открывают следующие виды обезличенных металлических счетов: счета клиентов (срочные и до востребования), в том числе корреспондентские счета банков, а также счета учета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам.

     Для осуществления операций, связанных  с переводом драгоценных металлов по обезличенным металлическим счетам, банки имеют право устанавливать корреспондентские отношения.

     Привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачисления на обезличенные металлические счета драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачисления драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.

     Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие обезличенные металлические счета, снятия со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете.

     Займы в драгоценных металлах предоставляются  путем поставки драгоценных металлов клиенту в физической форме или  на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока.

     Погашение суммы займа в драгоценных  металлах осуществляется в форме  физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.

     Проценты, начисляемые на обезличенные металлические счета, комиссионные сборы и прочие вознаграждения, связанные с ведением обезличенных металлических счетов, исчисляются и выплачиваются в валюте Российской Федерации. Однако проценты по обезличенным металлическим счетам могут быть выплачены в драгоценных металлах, что должно быть оговорено в соглашении между банком и владельцем счета.

     Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами  в банке ведется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения  бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях, утвержденной ЦБ РФ 6 декабря 1996 г. № 52.

     Обращение драгоценных металлов может осуществляться в виде государственных ценных бумаг (облигаций), номинированных в массе драгоценных металлов или обеспеченных драгоценными металлами и выпущенных в порядке, установленном Правительством РФ. Обязательства по этим ценным бумагам (облигациям) должны быть гарантированы количеством драгоценных металлов, эквивалентным совокупным облигационным обязательствам эмитента и размещенным на ответственном хранении в порядке, определяемом Правительством РФ.

     В соответствии с Постановлением Правительства  РФ от 5 ноября 1995 г. № 1091 «О выпуске  государственных ценных бумаг, предусматривающих право их владельца на получение слитков золота» Минфин России 27 ноября 1995 г. начал выпуск облигаций золотого федерального займа (ОЗФЗ) . Срок обращения данных облигаций — 3 года. Номинальная стоимость облигации выражается в рублях и определяется исходя из стоимости 100 г золота на Лондонском рынке драгоценных металлов в слитках (второй фиксинг) в долларах США, переведенных по официальному курсу ЦБ РФ на дату начала эмиссии облигаций.

     ОЗФЗ  могут покупать как хозяйствующие  субъекты, так и граждане. Владельцам ОЗФЗ выплачивается процентный доход, размер которого равняется ставке ЛИБОР по доллару США, действующей на предшествующий рабочий день перед датой его объявления, плюс 1 % от номинала. Процентный доход выплачивается один раз в год в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ на дату его выплаты.

     Погашение ОЗФЗ, владельцами которых являются хозяйствующие субъекты, может производиться  по выбору владельца в рублях или  в натуральной форме в виде слитков золота чистоты 99,99 %.

     Погашение ОЗФЗ, владельцами которых являются граждане, производится только в рублях.

     Правительство РФ своим постановлением от 27 июня 1998 г. № 861 утвердило Генеральные условия  эмиссии и обращения государственных облигаций, погашаемых золотом.

     Эти условия определяют порядок эмиссии  и обращения долговых обязательств РФ в форме именных беспроцентных облигаций, погашаемых золотом (т. е. золотых сертификатов).

     Золотые сертификаты являются государственными ценными бумагами, предоставляющими их владельцу право на получение в срок погашения, определенный условиями выпуска, золота в слитках (ГОСТ 28058-89, ГОСТ 117-30-96) в количестве, эквивалентном 1 кг химически чистого золота за каждый погашаемый сертификат [3].

     Эмитентом золотых сертификатов от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов Российской Федерации.

     Эмиссия золотых сертификатов осуществляется отдельными выпусками. Параметры выпуска (в том числе дата выпуска, номинальная стоимость, объем выпуска, количество сертификатов, дата погашения) определяются Министерством финансов Российской Федерации. Золотые сертификаты одного выпуска равны между собой по объему предоставляемых владельцу прав. Документом, удостоверяющим права, закрепляемые золотыми сертификатами каждого выпуска, является глобальный сертификат, оформляемый на этот выпуск Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Золотые сертификаты выпускаются в документарной  форме с обязательным централизованным хранением.

     Номинальная стоимость одного золотого сертификата равняется действующей цене покупки Центральным банком Российской Федерации 1 кг химически чистого золота на дату выпуска золотого сертификата.

     Золотые сертификаты передаются субъектам  добычи драгоценных металлов на основании заключенных договоров  обмена эквивалентное количество драгоценных металлов, направляемых на пополнение государственных запасов и резервов.

     Порядок учета, размещения и погашения золотых  сертификатов определяется Министерством финансов Российской Федерации.

     Владельцами золотых сертификатов в соответствии с законодательством Российской Федерации могут быть юридические и физические лица.

     Использование и обращение слитков золота, полученных при погашении золотых сертификатов, осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

     1.3  Отражение операций с драгоценными металлами в бухгалтерском учете банка

     Для осуществления операций с драгоценными металлами банком открывается металлический счет. Металлический счет - это счет банка (JIOPO), на котором числится определенное количество металла в граммах с определением его чистоты. Этот счет открывается в депозитарии и не содержит в себе ничего, кроме одной цифры - количества граммов химически чистого драгоценного металла. Таким образом, на металлическом счете указывается количество физического металла, а в хранилище (депозитарии) банка хранится данный эквивалент металла. Учет ведется в граммах, а учет монет - по их количеству. При переводе тройской унции в граммы исходят из соотношения, что одна тройская унция составляет 31,1034807 г. Результат определяется с точностью до 1/1000 доли тройской унции и применением правила округления. Существуют два вида металлических счетов:

• металлический счет ответственного хранения;
• металлический счет в обезличенном металле.

     Металлический счет ответственного хранения (блокированный счет - allocated account ) - это счет клиента для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в банк, с сохранением при этом индивидуальных признаков (наименование, количество ценностей, проба, производитель, серийный номер и др.).

     Суть  этой операции заключается в том, что клиент вносит стоимость слитка, как бы покупая у банка это  количество драгоценного металла. При  этом на “металлическом” счету  учитывается не сумма внесенных  денежных средств, а количество оплаченного драгоценного металла. В данном случае, налог на добавленную стоимость (18%) за приобретенный драгоценный металл оплачивать не нужно, поскольку физически покупки не происходит (т.е. золото не покидает банковское хранилище, поэтому оснований для уплаты налога нет). Но если вкладчик пожелает превратить “виртуальный” драгоценный металл в “реальный”, т.е. получить слиток на руки (а так делать можно), то налог на добавленную стоимость придется оплатить. Далее всё происходит в зависимости от условий, на которых открыт “металлический” счет. Например, вкладчику может начисляться доход за счет роста котировок драгоценных металлов (но при падении котировок вкладчику будет начислен убыток). А можно просто получать проценты по “золотому” вкладу, которые будут начисляться не в виде денег, а выражаться в граммах драгоценного металла.

     В настоящее время процентные ставки по “металлическим” счетам в российских банках варьируются в пределах от 1 до 4 процентов годовых (в зависимости от размера и срока вклада) [6, с.53].

     Драгоценные металлы, принятые от клиента на хранение, не являются привлеченными средствами банка и не могут быть размещены от своего имени и за свой счет. За хранение металла платит собственник металла, т. е. клиент банка.

     Металлический счет в обезличенном металле, или  обезличенный металлический счет (неаллокированный счет - unallocated account), -это счет, открываемый банком для учета драгоценных металлов, без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению. Этот счет может быть именной, предназначенный для учета только одного вида драгоценного металла: золота, серебра, платины и металлов платиновой группы.

     Размер  вклада на металлический счет для  юридических или физических лиц устанавливается банком. Минимум обычно составляет 50 г золота. Процентов по металлическому счету банк не начисляет. Доход клиента зависит от роста цен на золото на мировом рынке, а для вкладчика российского банка — и от курса доллара к рублю.

     Например, банк «Российский кредит» корректирует покупку-продажу золота каждые два дня. Однако жесткой привязки к котировке, которая изменяется ежедневно, в банке нет. Банк усредняет ее значения за пропущенные дни. Это позволяет банку сгладить наиболее резкие колебания цен на золото. Для этой же цели предназначается и разница между покупкой и продажей золота, которая может доходить до 4 %.

     Открытие  металлического счета в специально уполномоченном банке производится на основании поручения клиента на открытие металлического счета.

     При сдаче поручения на открытие металлического счета хозяйствующий субъект представляет в банк нотариально заверенную карточку владельца счета с указанием полных реквизитов денежных счетов, копии Устава, Учредительного договора, Свидетельства о регистрации, приказов и иных распоряжений на должностных лиц, внесенных в карточку владельца металлического счета, и баланс на последнюю отчетную дату.

     Гражданин же представляет только паспорт или  другой документ, подтверждающий личность.

     Металлический счет открывается на основании заключенного между клиентом и депозитарием банка договора об открытии и обслуживании металлического счета и представленного поручения на открытие счета.