Операции российских коммерческих банков по формированию собственного капитала

Дт  90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционеров 

Кт  99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на неоплаченную часть номинальной стоимости акций   

После поступления  в уставный капитал в течение  установленного срока полной оплаты за акции одновременно с приходованием поступивших сумм осуществляется списание соответствующих сумм с внебалансового счета 90601 следующим образом.   

Зачисление доплаты  за не полностью оплаченные акции, поступающей  в течение установленного срока: 
 

Дт  20202810  «Касса кредитных организаций» 

Кт  10207810  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету акционера — на сумму доплаты за акции 
 

Одновременно  средства, поступившие в доплату  за акции, отражаются по кредиту внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». 

Если в установленный  срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента. 

При этом осуществляется перенос средств по не оплаченным в срок акциям на отдельный лицевой счет по их учету: 
 

Дт  10207810  «Уставный  капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету акционера 

Кт  10207810  «Уставный  капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента — на стоимость частично оплаченных акций, перешедших в распоряжение кредитной организации 

Неоплаченные  акции приходуются на балансе  банка следующей проводкой: 

Дт  10501810  «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость акций 

Кт  10207810  «Уставный  капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента — на неоплаченную часть номинальной стоимости акций 

Кт  70601810 «Доходы» по символу 13201 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами» — на сумму частично внесенных за акции денежных средств 

Одновременно  неоплаченная часть уставного капитала списывается со счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при - двойной записи». 

Если неоплаченные акции не реализованы по истечении  одного года с момента их поступления  в распоряжение банка, он должен произвести уменьшение уставного капитала в установленном порядке. 

При этом выполняется  следующая проводка: 
 

Дт  10207810  «Уставный  капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента 

Кт  10501810  «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость погашенных акций 

Формирование  уставного капитала неакционерного банка, отражение его в бухгалтерском  учете осуществляется в порядке, аналогичном  изложенному выше, для  акционерного банка (в рубрике «Учет  акций первого выпуска»). Здесь со счетов 10207 используется пассивный балансовый счет  10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданный в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»: вместо счета 10501 — активный балансовый счет 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитных организаций, созданной в форме общества с ограниченно дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников  вместо счета 90601 — внебалансовый счет 90602 «Назначенная сумма уставного капитала кредитной организации , созданной в форме общества ограниченной (дополнительной) ответственностью».

 

 
 

МЕТОДИКА ДЕПОЗИТАРНОГО  УЧЕТА ЭМИССИОННЫХ                                            ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМ 
 
 

Основанием для  постановки на депозитарный учет акций, подлежащих распространению, являются регистрация их выпуска в регистрирующем органе и изготовление бланков сертификатов при документарной форме выпуска. 

В депозитарном учете банка-эмитента при этом выполняется следующая проводка: 
 

Дт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента 

Кт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету -Ценные бумаги к размещению» — на общее количество ценных бумаг, удостоверенных  сертификатами (при документарной форме выпуска), или на количество ценных бумаг, отраженных в решении о выпуске акций (при бездокументарной форме) 

Как было отмечено выше, банк-эмитент может распространять акции самостоятельно или привлекать для этого посредников — эмиссионных агентов.  

Рассмотрим порядок  отражения в депозитарном учете  распространения акций без привлечения  и с привлечением эмиссионных  агентов. 
 

Если банк-эмитент  распространяет свои акции самостоятельно, без привлечения эмиссионных агентов, то при заключении им договоров купли-продажи акций осуществляется следующая проводка: 

Дт  98090  «Ценные бумаги пне обращения» — по лицевому счету -Ценные бумаги к размещению» 

Кт  98070 - Ценные бумаги, обремененные обязательствами» --- по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги» — на количество размещенных акций, полностью оплаченных 

При заключении сделки по действующим правилам допускается рассрочка по оплате акций рублевыми средствами. В момент заключения сделки, как было отмечено раньше, обязательным требованием является оплата акций в размере 25% от их номинальной стоимости; но оставшейся не оплаченной части может быть дана рассрочка на 1 год с момента заключения сделки. Частично оплаченные акции числятся в депозитарном учете у эмитента на отдельном лицевом счете: 

Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» 

Кт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги» — на количество акций, не полностью оплаченных 

Эти акции по общему правилу не включаются в реестр до момента их полной оплаты.

В случае если распространены не все акции, предназначенные для размещения, для не распространенных акций осуществляется проводка: 

Дт  98090  «Ценные бумаги  вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» 

Кт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению» — на количество не распространенных акций 

В дальнейшем погашение  но распространенных ценных бумаг отражается в учете эмитента: 

Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению» 

Кт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента — на количество noгашенных не распространенных акций 

После регистрации  отчета об итогах выпуска (при выпуске  акций в документарной форме), если эти акции будут оставлены  на хранении у банка-эмитента, он должен зарегистрироваться в системе ведения  реестра в качестве номинального держателя. Депозитарная операция будет отражаться в этом случае проводкой: 

Дт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги» 

Кт  98040  «Ценные бумаги владельцев» — по лицевым счетам акционеров- на количество принадлежащих владельцам акций 

Если акции  выпущены в бездокументарной форме, то функции головного депозитария, с точки зрения организации учета  ценных бумаг, выполняет реестродержатель. Поэтому банк-эмитент при передаче реестра акций независимому реестродержателю  должен сделать в своем депозитарном учете следующую проводку : 

Дт 98010  «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый ) » 

 Кт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента — на общее количество акций 

По пассиву  оплаченные акции выводятся из «обременения»  следующей проводкой: 

Дт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги»

 

Кт  98040  «Ценные бумаги владельцев» — по лицевым счетам акционеров — на количество принадлежащих владельцам акций 

При этом в системе  ведения реестра акций открываются  лицевые счета владельцам этих акций. 

При привлечении  к распространению акций эмиссионных  агентов и выделении каждому  агенту определенного количества акций для распространения в депозитарном учете банка-эмитента осуществляется проводка: 
 

Дт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевым счетам эмиссионных агентов 

Кт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента — на количество акций, передаваемых для распространения 

В депозитарном учете эмиссионного агента, если это  кредитная организация, выполняется следующая проводка: 
 

Дт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента 

Кт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету банка-эмитента — на количество акций, полученных для распространения (согласно договору комиссии или поручению) 

При заключении договоров купли-продажи акций  эмиссионным агентом осуществляется проводка: 

Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету банка-эмитента  

Кт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевым счетам полностью или не полностью оплаченных ценных бумаг — на количество размещенных акций, полностью или не полностью оплаченных 

После осуществления  своих функций по распространению  акций банка-эмитента эмиссионный агент составляет полный отчет и представляет его эмитенту вместе с соответствующими документами (договорами купли-продажи на распространенные акции и др.), что отражается в учете агента следующим образом: 

Согласно предоставленному отчету, полностью и не полностью оплаченные акции приходуются на соответствующих лицевых счетах обремененных акций: 

Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» 

Кт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевым счетам «Полностью или не полностью оплаченные ценные бумаги» — на количество акций, полностью или не полностью оплаченных 

Проводки, выполняемые  в депозитарном учете банка-эмитента после регистрации отчета об итогах выпуска, будут аналогичны изложенным выше. 

При поступлении  в нормативно установленные сроки  оплаты за не полностью оплаченные акции в депозитарном учете эмитента осуществляются проводки, после чего оплаченные акции включаются в реестр: 

Дт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету не полностью оплаченных ценных бумаг  

Кт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги» — на количество полностью оплаченных акций